第三節(jié) 產品成本計算的分批法

一、分批法特點

（一）成本核算對象是產品的批別；

（二）產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與財務報告期不一致；

（三）一般不存在完工產品與在產品之間分配成本的問題。

二、分批法成本核算的一般程序

（一）按產品批別設立產品的成本明細賬

（二）根據各生產費用原始憑證或原始憑證匯總表和其他相關資料，編制各種要素費用分配表，分配各要素費用并登賬。

（三）分批法條件下，月末完工產品與在產品之間的費用分配有以下幾種情況：

1. 單件生產

產品完工前，都是在產品成本；產品完工后，都是完工產品成本。

2. 小批生產

批內產品一般都能同時完工，在月末計算產品成本時，或是全部已經完工，或是全部沒有完工，一般也不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。

3. 批內產品跨月陸續(xù)完工

要在完工產品和在產品之間分配費用。

【教材例 9-3 】甲工廠按照購貨單位的要求，小批生產 C 產品和 D 產品，采用分批法計算產品成本。該廠 7 月份投產 C 產品 50 件，批號為 701 ， 8 月份全部完工； 8 月投產 D 產品 40 件，批號為 801 ，當月完工 30 件，并已交貨，還有 10 件尚未完工。 701 批和 801 批產品成本計算單如表 9-18 和表 9-19 所示。各種成本的歸集和分配過程略。

表 9-18 產品成本計算單

批號： 701 產品名稱： C 產品 開工日期： 7 月 15 日

委托單位：××公司 批量： 50 件 完工日期： 8 月 15 日

單位：元

表 9-19 產品成本計算單

批號： 801 產品名稱： D 產品 開工日期： 8 月 1 日

委托單位：××公司 批量： 40 件 完工日期：

單位：元

在本例中， 701 批產品 8 月份全部完工，所以 8 月份在產品成本和 8 月份發(fā)生的產品生產成本合計即為 8 月份完工產品的成本。 801 批產品 8 月末部分完工，應采用適用的方法將產品生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。本例由于材料在生產開始時一次投入，所以材料成本按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配，而其他成本則按約當產量法進行分配。

1. 材料成本按完工產品產量和在產品數量作為比例進行分配

完工產品應負擔的材料成本 =360 000 ÷ (30+10) × 30=270 000( 元 )

在產品應負擔的材料成本 =360 000 ÷ (30+10) × 10=90 000( 元 )

2. 其他生產成本按約當產量比例進行分配

（ 1 ）計算 801 批 D 產品在產品約當產量，如表 9-20 所示。

表 9-20 D 產品約當產量計算表

（ 2 ）直接人工成本按約當產量法分配：

完工產品應負擔的直接人工成本 =35 000 ÷（ 30+5 ）× 30=30 000 （元）

在產品應負擔的直接人工成本 =35 000 ÷（ 30+5 ）× 5=5 000 （元）

（ 3 ）制造費用按約當產量法分配：

完工產品應負擔的制造費用 =91 000 ÷（ 30+5 ）× 30=78 000 （元）

在產品應負擔的制造費用 =91 000 ÷（ 30+5 ）× 5=13 000 （元）

將各項成本分配結果記入 801 批 D 產品成本計算單（表 9-19 ）即可計算出 D 產品的產品成本和月末在產品成本。

三、簡化的分批法 （不分批計算在產品成本的分批法）

1. 特點：采用這種方法，仍按產品批別設立產品成本明細賬，但在產品完工前，賬內只按月登記直接計入的費用和生產工時，只有在有完工產品的月份，才對完工產品，按照其累計工時的比例分配間接計入的費用，計算、登記各該批完工產品成本。而全部在產品應負擔的間接計入費用，則以總數反映在基本成本二級賬中，不進行分配，不分批計算。

P283 【教材例 9-4 】乙企業(yè)屬于小批生產，采用簡化的分批法計算成本。 2 × 12 年 4 月持有訂單 2 × 12102 、 2 × 12203 、 2 × 12406 的月初有關情況如表 9-21 所示，月初各項間接費用為：直接人工 2 000 元，制造費用 2 500 元；本月生產情況如表 9-22 所示，本月各項間接費用為：直接人工 1 500 元，制造費用 1 700 元。

表 9-21

表 9-22

根據上述情況，編制乙企業(yè)基本生產成本二級賬如表 9-23 所示，編制產品成本明細表如表 9-24 、表 9-25 和表 9-26 所示。

表 9-23 基本生產成本二級賬

其中： 9 850=6 250 （表 9-24 ） +3 600 （表 9-25 ）

2 500=1 500 （表 9-24 ） +1 000 （表 9-25 ）

3 000=1 800 （表 9-24 ） +1 200 （表 9-25 ）

表 9-24 產品成本明細表

批號： 2 × 12104 投產日期： 1 月

產量： 10 件 完工日期： 4 月

表 9-25 產品成本明細表

批號： 2 × 12204 投產日期： 2 月

產量： 15 件 完工日期： 4 月

表 9-26 產品成本明細表

批號： 2 × 12306 投產日期： 3 月

產量： 5 件 完工日期：

【例題 3 ·多選題】乙企業(yè)屬于小批生產，采用簡化的分批法計算成本。 2013 年 7 月持有訂單 701 批和 702 批，月初各項間接費用為：直接人工 2 000 元，制造費用 2 500 元；本月各項間接費用為：直接人工 1 500 元，制造費用 1 700 元。其中 701 批月初累計發(fā)生的直接材料為 6 000 元，直接工時為 520 小時，本月發(fā)生的直接材料費用為 24000 元，直接工時為 1200 小時； 702 批月初累計發(fā)生的直接材料為 4 000 元，直接工時為 380 小時，本月發(fā)生的直接材料費用為 12000 元，直接工時為 600 小時。 701 批在 7 月份全部完工， 702 批全部在產，則 701 批的完工產品成本表述正確的有（ ）

A. 產品完工材料成本 30000 元 B. 完工人工成本 2236 元

C. 完工制造費用 2500 元 D. 完工產品成本為 34650

【答案】 AB

【解析】 7 月末累計發(fā)生工時 =7 月初累計工時 +7 月發(fā)生工時

= （ 520+380 ） + （ 1200+600 ） =2700

7 月末累計發(fā)生人工成本 =2000+1500=3500

7 月末累計發(fā)生制造費用 =2500+1700=4200

間接人工分配率 =3500/2700=1.30

間接制造費用分配率 =4200/2700=1.56

701 產品累計工時 =520+1200=1720 小時

701 產品完工材料成本 =6000+24000=30000

701 產品完工人工成本 =1.30*1720=2236 元

701 產品完工制造費用 =1.56*1720=2683.2 元

完工產品成本 =30000+2236+2683.2=34919.2 元

2. 適用范圍：

在各月間接費用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產品的批數不多的情況下也不宜采用。（各月間接費用水平穩(wěn)定；月末未完工產品的批數較多，已完工批數較少）