三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目；將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

四、非流動資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

五、專用基金

事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時，借記有關(guān)支出科目或“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目。按規(guī)定使用專用基金時，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

第四節(jié)　收入與支出

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。

一、收入

事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的收入，應(yīng)當在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進行計量。

（一）財政補助收入

事業(yè)單位的財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

1. 財政直接支付方式

事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證

借：有關(guān)科目

貸：財政補助收入

2. 財政授權(quán)支付方式

事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

3. 其他方式

實際收到財政補助收入時

借：銀行存款等

貸：財政補助收入

4. 期末

借：財政補助收入

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

【教材例 10-31 】 2 × 13 年 10 月 8 日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費 100 000 元。 10 月 18 日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費 100 000 元。 10 月 23 日，核事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：事業(yè)支出 100 000

貸：財政補助收入 100 000

（二）事業(yè)收入

事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。事業(yè)收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

1. 采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

（ 1 ）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財政專戶款

（ 2 ）向財政專戶上繳款項時

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款

（ 3 ）收到從財政返還的事業(yè)收入時

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

2. 對其他事業(yè)收入

收到款項時，

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

3. 期末

（ 1 ）專項資金收入

借：事業(yè)收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（ 2 ）非專項資金收入

借：事業(yè)收入

貸：事業(yè)結(jié)余

【教材例 10-32 】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。 2 × 13 年 9 月 5 日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入 5 000 000 元。 9 月 15 日，該單位將上述款項上繳財政專戶。 10 月 15 日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入 5 000 000 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

（ 1 ）收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：

借：銀行存款 5 000 000

貸：應(yīng)繳財政專戶款 5 000 000

（ 2 ）向財政專戶上繳款項時：

借：應(yīng)繳財政專戶款 5 000 000

貸：銀行存款 5 000 000

（ 3 ）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：

借：銀行存款 5 000 000

貸：事業(yè)收入 5 000 000

（三）上級補助收入

事業(yè)單位的上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

1. 收到上級補助收入時：

借：銀行存款等

貸：上級補助收入

2. 期末

（ 1 ）專項資金收入

借：上級補助收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（ 2 ）非專項資金收入

借：上級補助收入

貸：事業(yè)結(jié)余

（四）附屬單位上繳收入

事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入需要區(qū)分專項資金收入和非專項資金收入，對專項資金還應(yīng)按具體項目進行明細核算。

1. 收到附屬單位繳來款項時：

借：銀行存款等

貸：附屬單位上繳收入

2. 期末

（ 1 ）專項資金收入

借：附屬單位上繳收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（ 2 ）非專項資金收入

借：附屬單位上繳收入

貸：事業(yè)結(jié)余

（五）經(jīng)營收入

事業(yè)單位的經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

1. 事業(yè)單位在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照確定的收入金額

借：銀行存款等

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費

2. 期末

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

（六）其他收入

事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。

1. 取得時：

借：銀行存款等

貸：其他收入

2. 期末：

（ 1 ）專項資金收入

借：其他收入

貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（ 2 ）非專項資金收入

借：其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

【教材例 10-33 】 2 × 13 年 3 月 12 日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為 100 000 元，該事業(yè)單位以銀行存款支付了運輸費 1 000 元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：存貨 101 000

貸：其他收入 100 000

銀行存款 1 000

二、支出

事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支付、其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。

（一）事業(yè)支出

事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。

事業(yè)支出需要分別財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出等進行明細核算。

1. 發(fā)生時：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款等

2. 期末：

（ 1 ）財政補助支出

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財政補助支出

（ 2 ）非財政專項資金支出

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出

（ 3 ）其他資金支出

借：事業(yè)結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

【教材例 10-34 】 2 × 13 年 6 月 20 日，某事業(yè)單位用財政專項補助購買一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為 5 000 000 元，由財政直接支付。該事業(yè)單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 5 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 5 000 000

借：事業(yè)支出——財政補助支出 5 000 000

貸：財政補助收入 5 000 000

【教材例 10-35 】 2 × 13 年 7 月 31 日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：財政補助支出 800 000 元，非財政專項資金支出 100 000 元，其他資金支出 300 000 元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 800 000

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000

事業(yè)結(jié)余 300 000

貸：事業(yè)支出——財政補助支出 800 000

——非財政專項資金支出 100 000

——其他資金支出 300 000

（二）上繳上級支出

事業(yè)單位的上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

事業(yè)單位按規(guī)定將款項上繳上級單位的，借記“上繳上級支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“上繳上級支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“上繳上級支出”科目。

（三）對附屬單位補助支出

事業(yè)單位的對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。

事業(yè)單位發(fā)生對附屬單位補助支出的，借記“對附屬單位補助支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“對附屬單位補助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“對附屬單位補助支出”科目。

（四）經(jīng)營支出

事業(yè)單位的經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“存貨”等科目。期末，將“經(jīng)營支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

（五）其他支出

事業(yè)單位的其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。

1. 發(fā)生支出時：

借：其他支出

貸：銀行存款等

2. 期末：

（ 1 ）專項資金支出

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：其他支出

（ 2 ）非專項資金支出

借：事業(yè)結(jié)余

貸：其他支出

【教材例 10-36 】 2 × 13 年 11 月 28 日，某事業(yè)單位盤點庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 80 元。經(jīng)查，原因不明，經(jīng)批準作其他支出處理。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：其他支出 80

貸：庫存現(xiàn)金 80

【教材例 10-37 】 2 × 13 年 9 月 30 日，某事業(yè)單位將本月的其他支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，其他支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：非財政專項資金支出 200 000 元，其他資金支出 900 000 元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 200 000

事業(yè)結(jié)余 900 000

貸：其他支出——非財政專項資金支出 200 000

——其他資金支出 900 000

第五節(jié) 財務(wù)報告

一、財務(wù)報告的概念和構(gòu)成

事業(yè)單位的財務(wù)報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。

事業(yè)單位的財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。

財務(wù)報表是對事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。事業(yè)單位的會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。

二、資產(chǎn)負債表的編制

事業(yè)單位資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列；“期末余額”欄根據(jù)事業(yè)單位本期總賬科目期末余額填列。

三、收入支出表的編制

事業(yè)單位的收入支出表反映事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)各項收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況。收入支出表或者收入費用表應(yīng)當按照收入、支出或者費用的構(gòu)成和非財政補助結(jié)余分配情況分項列示。事業(yè)單位應(yīng)當編制月度和年度收入支出表。

收入支出表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時，應(yīng)當將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數(shù)。

四、財政補助收入支出表的編制

財政補助收入支出表反映事業(yè)單位某一會計年度財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。事業(yè)單位應(yīng)當編制年度財政補助收入支出表。

五、附注

本章小結(jié)

1. 掌握事業(yè)單位會計特點

2. 掌握事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

3. 掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算

4. 掌握事業(yè)單位收入和支出的核算

5. 掌握財務(wù)報告的內(nèi)容