第一節(jié)　短期借款
　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
　　企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款利息應(yīng)確認(rèn)為財務(wù)費用。

第二節(jié)　應(yīng)付及預(yù)收款項
　　一、應(yīng)付票據(jù)
　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。
　　企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額。  
　　二、應(yīng)付賬款
　　應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。
　　企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。
　　三、預(yù)收賬款
　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
　　企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
　　四、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利
　　（一）應(yīng)付利息
　　應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目核算按照合同約定計算的應(yīng)付利息的發(fā)生、支付等情況。
　　（二）應(yīng)付股利
　　應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。
　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤。
　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務(wù)處理。
　　五、其他應(yīng)付款
　　其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。
　　企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況。

第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬
　　一、職工薪酬的內(nèi)容
　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
　　企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
　　這里所稱的“職工”，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。
　　短期薪酬具體包括：
　　職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。
　　離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。
　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。
　　二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況。
　　“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設(shè)定提存計劃”、“設(shè)定受益計劃義務(wù)”、“辭退福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。
　　三、短期薪酬的核算
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
　　（一）貨幣性職工薪酬
　　1、職工工資、獎金、津貼和補貼等。
　　企業(yè)發(fā)生職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
　　2、職工福利費。
　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
　　3、國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。
　　對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
　　4、短期帶薪缺勤。
　　短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)計算確定的帶薪缺勤的金額，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
　　5、短期利潤分享計劃。
　　短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。短期利潤分享計劃同時滿足特定條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)根據(jù)計算確定的短期利潤分享計劃的金額，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
　　（二）非貨幣性職工薪酬
　　企業(yè)向職工提供職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
　　企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本的職工薪酬，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。
　　企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
　�。ㄈ�）發(fā)放職工薪酬的核算
　　企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金支付職工薪酬，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和貨幣資金的減少。
　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利費發(fā)放給職工時，應(yīng)按照已計入成本費用的職工薪酬轉(zhuǎn)銷應(yīng)付職工薪酬，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。
　　四、設(shè)定提存計劃的核算
　　對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

第四節(jié)　應(yīng)交稅費
　　一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容
　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
　　二、應(yīng)交增值稅
　　（一）應(yīng)交增值稅概述
　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”包括交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。
　　根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。
　　一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人是指年稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并且會計核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
　　增值稅的一般計稅方法，是先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當(dāng)期購進項目支付的稅款（即進項稅額）進行抵扣，從而間接計算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
　　應(yīng)納稅額的計算公式：
　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額
　　公式中的“當(dāng)期銷項稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。當(dāng)期銷項稅額的計算公式：
　　銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率  
　　公式中的“當(dāng)期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11％的扣除率計算的進項稅額；（4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額；（5）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式：
　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
　　公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)按照公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）”還原為不含稅銷售額計算。
　　增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計稅方法；一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法。
　　采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3％，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
　�。ǘ�）一般納稅人的賬務(wù)處理
　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認(rèn)證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、
“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。
　　“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目通常設(shè)置以下專欄：“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”。
一般納稅人賬務(wù)處理的內(nèi)容包括：取得貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為；銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為；交納增值稅；月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。
　　（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
　　小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交納的增值稅（即應(yīng)納稅額），但不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。不含稅的銷售額計算公式：
　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
　　應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率
　　小規(guī)模納稅人進行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄。
　　三、應(yīng)交消費稅
　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。
　　四、其他應(yīng)交稅費
　　其他應(yīng)交稅費是指除上述應(yīng)交稅費以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交個人所得稅等。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進行核算。