【預習要點】

　　可供出售金融資產

　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。

　　可供出售金融資產包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

　　可供出售金融資產的賬務處理

　　可供出售金融資產核算應設置的會計科目

　　企業(yè)應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產負債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

　　可供出售金融資產發(fā)生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。

　　可供出售金融資產的取得

　　1.企業(yè)取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。(區(qū)別交易性金融資產的交易費用。)

　　企業(yè)取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(債券)，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　可供出售金融資產的持有

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息。應當作為投資收益進行會計處理。

　　(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定應收未收利息，

　　借記“應收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，

　　貸記“投資收益”科目，按照其差額，

　　借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科日。

　　(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定應收未收利息，

　　借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，

　　貸記“投資收益”科目，按照其差額，

　　借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。