知識點(diǎn)：應(yīng)交消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅概述

（1）消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示】消費(fèi)稅是一種“價(jià)內(nèi)稅”，價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是會影響企業(yè)當(dāng)期的損益。

（2）消費(fèi)稅征稅范圍

（3）消費(fèi)稅包括從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡稱復(fù)合計(jì)稅）三種征收方法。

從價(jià)定率：消費(fèi)稅=不含增值稅銷售額×稅率

從量定額：消費(fèi)稅=數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計(jì)稅：消費(fèi)稅=不含增值稅售價(jià)×稅率+數(shù)量×單位稅額

不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+13%或9%等）

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。

1. 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

受托方代收代繳消費(fèi)稅賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。

委托方賬務(wù)處理

委托加工物資收回后，視具體情形進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：

知識點(diǎn)：其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)指除上述稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費(fèi)，以下根據(jù)教材要求舉例說明。

（一）應(yīng)交資源稅

1. 計(jì)算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

2. 計(jì)算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

3. 繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（稅上稅）

【提示】稅率市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，1%。

應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×適用稅率

計(jì)提時：

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

   貸：銀行存款

（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加（稅上稅）

【提示】教育費(fèi)附加3%。

應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×適用征收率

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

   貸：銀行存款

（四）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有區(qū)別。

用銀行存款交納土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

   貸：銀行存款

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

計(jì)算、計(jì)提時：

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

                        ——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                        ——應(yīng)交車船稅

                        ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

交納稅金時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

                     ——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                     ——應(yīng)交車船稅

                     ——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

   貸：銀行存款

（六）應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

代扣個人所得稅時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、補(bǔ)貼、津貼等

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

企業(yè)交納個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

   貸：銀行存款