知識(shí)點(diǎn)：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不得抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本或資產(chǎn)。（征收率3%或5%）

【提示】小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購(gòu)買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。

應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”（無(wú)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)之分）明細(xì)科目，其下不再設(shè)置增值稅專欄。

購(gòu)入材料時(shí)：

借：原材料等（含稅，增值稅計(jì)入成本）

　貸：銀行存款等

銷售貨物（服務(wù)）時(shí)：

借：銀行存款等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（無(wú)進(jìn)銷之分）

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

知識(shí)點(diǎn)：差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。（《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中掌握）

【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價(jià)款318000元，其中包括增值稅18000元，全部款項(xiàng)已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游公司的旅行費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用合計(jì)254400元。其中，根據(jù)稅法規(guī)定可以扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額14400元。

（1）確認(rèn)旅行服務(wù)收入時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　318000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 　18000

（2）支付住宿費(fèi)等旅行費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　（含稅價(jià)）　　　　254400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　254400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額，并調(diào)整成本時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）　　 14400

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　14400

或合并（2）（3）分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）　　 14400

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　254400

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

　貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（了解）

月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

知識(shí)點(diǎn)：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

企業(yè)初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額扣減。

（1）初次購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（價(jià)款+稅款）

　貸：銀行存款等

（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（價(jià)款+稅款）

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費(fèi)用等

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費(fèi)用等