知識點：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，購進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不得抵扣，直接計入相關(guān)成本或資產(chǎn)。（征收率3%或5%）

【提示】小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。

應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”（無銷項進(jìn)項之分）明細(xì)科目，其下不再設(shè)置增值稅專欄。

購入材料時：

借：原材料等（含稅，增值稅計入成本）

　貸：銀行存款等

銷售貨物（服務(wù)）時：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（無進(jìn)銷之分）

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

知識點：差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運場站服務(wù)、試點納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等）無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計算交納增值稅。（《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中掌握）

【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價款318000元，其中包括增值稅18000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游公司的旅行費用和其他單位相關(guān)費用合計254400元。其中，根據(jù)稅法規(guī)定可以扣減銷售額而減少的銷項稅額14400元。

（1）確認(rèn)旅行服務(wù)收入時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　318000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 　18000

（2）支付住宿費等旅行費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　�。ê�稅價）　　　　254400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　254400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調(diào)整成本時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）　　 14400

　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　14400

或合并（2）（3）分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）　　 14400

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　254400

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生費用支出時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

　貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

　　或應(yīng)交稅費——簡易計稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（了解）

月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

年末，“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

知識點：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額扣減。

（1）初次購入時：

借：固定資產(chǎn)（價款+稅款）

　貸：銀行存款等

（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（價款+稅款）

　　或應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用等

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費：

借：管理費用

　貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　或應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用等