應收款項減值

　　(一)應收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確認應收款項減值。

　　【提示】企業(yè)在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，但短期應收款項由于預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　1.企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目

　　【提示】應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備。

　　2.當期應計提的壞賬準備金額的確定

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)整前科目余額(借方余額為負號)

　　計算結(jié)果為正數(shù)—補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結(jié)果為負數(shù)—沖銷(在原有計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回)

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　發(fā)生壞賬時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　已確認壞賬又重新收回時：

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　【例題•單選題】資產(chǎn)負債表日，經(jīng)減值測試，企業(yè)應收賬款賬面價值高于其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應記入(　　)。(2016年)

　　A.“資產(chǎn)減值損失”科目的貸方

　　B.“壞賬準備”科目的貸方

　　C.“管理費用”科目的借方

　　D.“應收賬款”科目的貸方

　　【答案】B

　　【解析】期末應收賬款賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應計提壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　【例題•單選題】2014年年初某公司“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬，12月31日“應收賬款”科目余額為220萬元(所屬明細科目為借方余額)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元，不考慮其他因素，2014年末該公司計提的壞賬準備金額為( )萬元。(2015年)

　　A.17

　　B.29

　　C.20

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】2014年末該公司應計提的壞賬準備金額=220-200-(12+3)=5(萬元)。

　　【例題•單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應計提的壞賬準備金額為(　　)萬元。(2013年)

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】期末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司2016年初應收賬款余額為1 800萬元，本期賒銷款為200萬元，當期收回應收賬款500萬元，甲公司按應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%,則2016年末應當計提的壞賬準備金額為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.30

　　C.-6

　　D.-3

　　【答案】C

　　【解析】2016年初壞賬準備的余額=1800×2%=36(萬元)，2016年末應收賬款余額=1800+200-500=1500(萬元)，應提足的壞賬準備金額=1500×2%=30(萬元)，所以應轉(zhuǎn)回壞賬準備6萬元，2016年末應當計提的壞賬準備金額為-6萬元。

　　【例題•多選題】下列各項中，會導致企業(yè)應收賬款賬面價值減少的有(　　)。(2014年)

　　A.轉(zhuǎn)銷無法收回備抵法核算的應收賬款

　　B.收回應收賬款

　　C.計提應收賬款壞賬準備

　　D.收回已轉(zhuǎn)銷的應收賬款

　　【答案】BCD

　　【解析】轉(zhuǎn)銷無法收回備抵法核算的應收賬款，借：壞賬準備，貸：應收賬款，不會影響應收賬款的賬面價值，選項A錯誤;收回應收賬款，借：銀行存款等，貸：應收賬款，減少應收賬款的賬面價值，選項B正確;計提應收賬款的壞賬準備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬準備，減少應收賬款的賬面價值，選項C正確;收回已轉(zhuǎn)銷的應收賬款，借：應收賬款，貸：壞賬準備，同時借：銀行存款等，貸：應收賬款，減少應收賬款的賬面價值，選項D正確。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有( )。

　　A.應收賬款

　　B.應收票據(jù)

　　C.預付賬款

　　D.其他應收款

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四個選項均應計提壞賬準備。