一、交易性金融資產的概念

　　交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　(一)初始取得時

　　企業(yè)取得交易性金融資產，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

　　企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入職金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

　　企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產—成本(公允價值)

　　投資收益(交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

　　貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

　　【例題•單選題】2014年1月3日，甲公司以1 100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息25萬元)購入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費用10萬元，將其確認為交易性金融資產。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產的初始入賬金額為(　　)萬元。(2015年)

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1075

　　D.1110

　　【答案】C

　　【解析】取得該項交易性金融資產的初始入賬金額=1100-25=1075(萬元)。

　　【例題•單選題】2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關交易稅費8萬元。該交易性金融資產的入賬金額為(　　)萬元。(2013年)

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產的入賬價值=400-20=380(萬元)，交易性金融資產取得時發(fā)生的相關交易稅費計入投資收益。

　　【例題•單選題】某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項6 130萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.6130

　　B.6004

　　C.6134

　　D.008

　　【答案】B

　　【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=6 130-126=6 004(萬元)。

　　【例題•單選題】M公司于2016年6月1日購入A公司股票100萬股準備短期持有，M公司將其劃分為交易性金融資產，實際每股支付價款8.6元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)，另支付手續(xù)費2萬元，則該項交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.860

　　B.862

　　C.840

　　D.842

　　【答案】C

　　【解析】該項交易性金融資產的入賬價值=100×(8.6-0.2)=840(萬元)。

　　(二)后續(xù)計量

　　交易性金融資產采用公允價值進行后續(xù)計量, 在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　【例題•單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產，購買價格為每股8元，另支付相關交易費用25 000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當日該交易性金融資產的賬面價值應為(　　)萬元。(2014年)

　　A.802.5

　　B.800

　　C.1000

　　D.1000.5

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產期末的賬面價值等于該日的公允價值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產的賬面價值為1000萬元(10×100)。