【知識點】：利潤表

　　一、利潤表的概念和結構

　　(一)利潤表的概念

　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。

　　(二)利潤表的結構

　　我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。

　　二、利潤表的編制

　　第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤;

　　第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損);

　　第四步，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額為基礎，計算其他綜合收益的稅后凈額;

　　第五步，以凈利潤(或凈虧損)和其他綜合收益的稅后凈額為基礎，計算綜合收益總額;

　　第六步，以凈利潤為(或凈虧損)為基礎，計算每股收益。

　　【提示】每股收益

　　(一)基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)

　　(二)稀釋每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股的前提下普通股股數(shù)的加權平均數(shù)

　　【例題·單選題】甲公司2015年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。該公司2015年1月1日發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發(fā)1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵，該公司2015年基本每股收益為(　　)元。

　　A.0.50

　　B.0.51

　　C.0.53

　　D.0.56

　　【答案】C

　　【解析】2015年基本每股收益=5 600/(10 000×12/12+1 200×6/12-240×3/12)=0.53(元)。

　　【提示】綜合收益

　　1.其他綜合收益的稅后凈額

　　2.綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益的稅后凈額

　　【例題·單選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是(　　)。(2013年)

　　A.銷售材料取得的收入

　　B.接受捐贈收到的現(xiàn)金

　　C.出售專利權取得的凈收益

　　D.出售自用房產(chǎn)取得的凈收益

　　【答案】A

　　【解析】銷售材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，構成營業(yè)收入;其余選項在“營業(yè)外收入”科目核算，不構成營業(yè)收入。

　　【例題·單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的是(　　)。(2013年)

　　A.已銷商品的實際成本

　　B.在建工程領用產(chǎn)品的成本

　　C.對外提供勞務結轉(zhuǎn)的成本

　　D.投資性房地產(chǎn)計提的折舊額

　　【答案】B

　　【解析】在建工程領用產(chǎn)品的實際成本在領用時直接計入在建工程，不屬于營業(yè)成本。

　　【例題·單選題】下列各項中，不應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的是(　　)。(2012年)

　　A.銷售商品收入

　　B.處置固定資產(chǎn)凈收入

　　C.提供勞務收入

　　D.讓渡無形資產(chǎn)使用權收入

　　【答案】B

　　【解析】利潤表的“營業(yè)收入”項目反映的是企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入，包含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。而處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動，其凈收益計入營業(yè)外收入。

　　【例題·單選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的是(　　)。(2012年)

　　A.處置房屋的凈損失

　　B.經(jīng)營出租設備的折舊費

　　C.向災區(qū)捐贈商品的成本

　　D.火災導致原材料毀損的凈損失

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營租出設備的折舊費記入“其他業(yè)務成本”科目，“其他業(yè)務成本”科目屬于損益類科目，影響企業(yè)當期利潤。

　　【例題·單選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的是(　　)。(2012年改編)

　　A.進口原材料應交的關稅

　　B.購進生產(chǎn)設備應交的增值稅

　　C.處置土地使用權應交的營業(yè)稅

　　D.銷售自產(chǎn)應稅化妝品應交的消費稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A，計入材料的成本;選項B，計入應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(如果企業(yè)是一般納稅人并取得增值稅專用發(fā)票)或者固定資產(chǎn)的成本(如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發(fā)票);選項C計入營業(yè)外收支。

　　【例題·單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元，應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅15萬元;適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為(　　)萬元。(2011年)

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

　　【答案】C

　　【解析】營業(yè)稅金及附加包括資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、消費稅和營業(yè)稅;甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為(38+20+15)×(7%+3%)+20+15=42.3(萬元)。

　　【例題·多選題】下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有(　　)。(2011年)

　　A.所得稅費用

　　B.固定資產(chǎn)減值損失

　　C.銷售商品收入

　　D.投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益

　　【答案】BCD

　　【解析】營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失);所得稅費用影響凈利潤但不影響營業(yè)利潤。

　　【例題·單選題】下列各項中，應列入利潤表“管理費用”項目的是(　　)。(2010年)

　　A.計提的壞賬準備

　　B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額

　　C.支付中介機構的咨詢費

　　D.處置固定資產(chǎn)的凈損失

　　【答案】C

　　【解析】選項C支付中介機構的咨詢費記入到“管理費用”科目中;選項A計提的壞賬準備記入到“資產(chǎn)減值損失”科目;選項B出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入到“其他業(yè)務成本”科目;選項D處置固定資產(chǎn)的凈損失記入到“營業(yè)外支出”科目中。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有(　　)。(2010年改編)

　　A.處置土地使用權應交的營業(yè)稅

　　B.銷售商品應交的增值稅

　　C.銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅

　　D.銷售應稅消費品應交的消費稅

　　【答案】CD

　　【解析】營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費;處置土地使用權應交的營業(yè)稅沖減處置損益;銷售商品應交的增值稅計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

　　【例題·多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有(　　)。(2010年)

　　A.出售商品的成本

　　B.銷售材料的成本

　　C.出租非專利技術的攤銷額

　　D.以經(jīng)營租賃方式出租設備計提的折舊額

　　【答案】ABCD

　　【解析】“營業(yè)成本”項目包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本;選項B、C、D計入其他業(yè)務成本。

　　【例題·單選題】企業(yè)當期因日常經(jīng)營活動應交納的增值稅為54 000元，當期確認并交納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加分別為 5 000元、600元、8 500元、6 810元，則反映在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額應為(　　)元。

　　A.74 910

　　B.20 910

　　C.14 100

　　D.54 000

　　【答案】B

　　【解析】應交增值稅不計入營業(yè)稅金及附加，因此在利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目反映的金額=5 000+600+8 500+6 810=20 910(元)。

　　【例題·單選題】下列各項中，不應在利潤表“營業(yè)收入”項目列示的是(　　)。

　　A.政府補助收入

　　B.設備安裝勞務收入

　　C.代修品銷售收入

　　D.固定資產(chǎn)出租收入

　　【答案】A

　　【解析】“營業(yè)收入”項目包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入;選項A計入營業(yè)外收入或遞延收益，不包括在營業(yè)收入中;選項B、C、D均屬于企業(yè)的營業(yè)收入。

　　【例題·多選題】下列各項中，應列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項目的有(　　)。

　　A.原材料盤虧損失

　　B.固定資產(chǎn)減值損失

　　C.應收賬款減值損失

　　D.無形資產(chǎn)處置凈損失

　　【答案】BC

　　【解析】“資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意;選項A，原材料的盤虧損失扣除賠款和殘料價值后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目;選項D，無形資產(chǎn)處置凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題·多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有(　　)。

　　A.銷售材料成本

　　B.無形資產(chǎn)處置凈損失

　　C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費

　　【答案】AD

　　【解析】選項AD記入到“其他業(yè)務成本”科目;選項BC記入到“營業(yè)外支出”科目。

      預祝各位考生初級會計師考試輕松過關！