【知識點】：現(xiàn)金流量表編制

　　一、現(xiàn)金流量表的結構

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制

　　編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。

　　采用直接法編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。

　　直接法和間接法特點：

　　1.在直接法下，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2.在間接法下，則是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金流量表主要項目說明：(找根兒)

　　1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　�、黉N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務而實際收到的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+本期預收的款項-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。

　　現(xiàn)賣現(xiàn)收

　　前賣現(xiàn)收

　　后賣現(xiàn)收

　　【例題·判斷題】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。

　　【例題·單選題】甲公司2013年度營業(yè)收入為1 000萬元，其中現(xiàn)銷收入600萬元，賒銷收入400萬元;當年預收貨款100萬元，預付貨款200萬元，因質(zhì)量不合格銷售退回支付現(xiàn)金300萬元，收回前期壞賬50萬元，則甲公司當年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為(　　)萬元。

　　A.850

　　B.650

　　C.450

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=600+100-300+50=450(萬元)。

　�、谑盏降亩愘M返還(企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款)。

　�、凼盏狡渌�與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇，但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示。如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。

　　④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品、接受勞務而在本期支付的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務本期付現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務本期付現(xiàn)額+本期預付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　現(xiàn)買現(xiàn)付

　　前買現(xiàn)付

　　后買現(xiàn)付

　�、葜Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金)。

　　不包括：a.支付的離退休人員的各項費用(此內(nèi)容應計入經(jīng)營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內(nèi)容應計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項)。

　�、拗Ц兜母黜椂愘M(不包括本期退回的增值稅、所得稅)。

　�、咧Ц兜钠渌�與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金流出均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費以及經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年度發(fā)生以下業(yè)務：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2013年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.350

　　C.650

　　D.1150

　　【答案】A

　　【解析】償還應付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金，“購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為200萬元。

　　【例題·單選題】大運公司本期支付離退休人員工資30萬元，支付離退休人員活動費5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費200萬元，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營租金25萬元，支付本企業(yè)財產(chǎn)保險費60萬元，支付業(yè)務招待費2萬元，執(zhí)行法院判決，支付購買商品的欠款500萬元，支付合同違約金8萬元，發(fā)生壞賬10萬元，支付利息56萬元，支付購買股票款90萬元。上述支出中，現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目列示的金額是(　　)萬元。

　　A.330

　　B.830

　　C.305

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=30+5+200+25+60+2+8=330(萬元)。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　　)。

　　A.收到的稅費返還款

　　B.取得借款收到的現(xiàn)金

　　C.分配股利支付的現(xiàn)金

　　D.取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　【答案】A

　　【解析】選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。

　　2.投資活動的現(xiàn)金流量

　�、偈栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金=出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)+處置長期股權投資收到的現(xiàn)金+收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息和處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金。

　　②取得投資收益所收到的現(xiàn)金(企業(yè)因股權性投資及債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金)。

　�、厶幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。

　　企業(yè)將原價為1 000萬元，已提折舊800萬元的固定資產(chǎn)處置，支付清理費用10萬元，處置收入150萬元。

　　④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

　�、菔盏狡渌�與投資活動有關的現(xiàn)金(略)。

　�、拶徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金)。

　　不包括：

　　a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應計入籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項);

　　b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(應計入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項);

　　c.企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金(列入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項)。

　　⑦投資支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權益性投資和債權投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金，手續(xù)費等附加費用。

　　企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應列在投資活動中的“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。收回購買股票和債券支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應列在投資活動的“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。

　　⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

　�、嶂Ц镀渌�與投資活動有關的現(xiàn)金(略)。

　　【例題·單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　　)。

　　A.長期股權投資取得的現(xiàn)金股利

　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款

　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款

　　【答案】B

　　【解析】選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　3.籌資活動的現(xiàn)金流量

　�、傥�收投資收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不能從這里扣除。

　�、谌〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金。

　　③收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

　�、軆斶�債務支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。

　　⑤分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。

　　⑥支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出。

　　【例題•判斷題】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額，應列示在現(xiàn)金流量表“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額，屬于籌資活動，應當計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　　)。

　　A.分配股利支付的現(xiàn)金

　　B.清償應付賬款支付的現(xiàn)金

　　C.償還債券利息支付的現(xiàn)金

　　D.清償長期借款支付的現(xiàn)金

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　【例題·多選題】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　　)。

　　A.購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

　　B.購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用

　　C.火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款

　　D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款

　　【答案】AC

　　【解析】選項B、D均屬于籌資活動。

　　【舉例】某企業(yè)2015年有關資料如下：

　　(1)本年銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金2 000萬元，以前年度銷售商品本年收到的現(xiàn)金240萬元，本年預收款項130萬元，本年銷售本年退回商品支付現(xiàn)金70萬元，本年收回企業(yè)2010年核銷的壞賬損失25萬元。

　　【答案】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=2 000+240+130-70+25=2 325(萬元)。

　　(2)本年購買商品支付的現(xiàn)金750萬元，本年支付以前年度購買商品的未付款項85萬元和本年預付款項78萬元，本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金50萬元。

　　【答案】購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=750+85+78-50=863(萬元)。

　　(3)企業(yè)本年支付的各種職工薪酬共計300萬元，其中：生產(chǎn)經(jīng)營人員的職工薪酬為100萬元，生產(chǎn)車間工人工資160萬元，離退休人員工資20萬元，在建工程人員的職工薪酬20萬元。

　　【答案】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=300-20-20=260(萬元)。

      預祝各位考生初級會計師考試輕松過關！