采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　2.設(shè)置的明細(xì)科目

　　在長期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。

　　“投資成本”

　　(1)取得投資時的初始成本;

　　(2)初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整;

　　(3)處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　“損益調(diào)整”

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損;

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

　　“其他綜合收益”

　　被投資單位各交易事項引起的其他綜合收益變動。

　　“其他權(quán)益變動”

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的投資成本。

　　基本賬務(wù)處理：

　�、佼�(dāng)初始投資成本大于其在被投資單位所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：其他貨幣資金等

　　②當(dāng)初始投資成本小于其在被投資單位所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額計入營業(yè)外收入，會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。M公司能夠?qū)�N公司施加重大影響。作出相關(guān)會計分錄。

　　【答案】M公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資借差=2000-6000×30%=200(萬元)，應(yīng)視為購買的商譽，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【舉例】M公司以2000萬元取得N公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。M公司能夠?qū)�N公司施加重大影響。作出相關(guān)會計分錄。

　　【答案】M公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資貸差=7000×30%-2000=100(萬元)，應(yīng)視為營業(yè)外收入，具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【例題·單選題】2014年10月10日，甲公司購買乙公司發(fā)行的股票30萬股確認(rèn)為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對其具有重大影響，采用權(quán)益法核算。每股買入價為5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費0.6萬元。取得投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為450萬。甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。(2015年)

　　A.141

　　B.156

　　C.135

　　D.141.6

　　【答案】D

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(萬元)。

　　2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　基本賬務(wù)處理：

　　①被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利(分配總額×投資方持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　實際收到時：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：應(yīng)收股利

　�、诒煌顿Y單位實現(xiàn)盈利時：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方持股比例)

　　貸：投資收益

　�、郾煌顿Y單位發(fā)生虧損時：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位發(fā)生的公允凈虧損×投資方持股比例)

　　【思考】如果被投資單位超額虧損，投資企業(yè)如何處理?

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限(該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀�產(chǎn)生的長期債權(quán))。除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按上述相反的順序進(jìn)行處理。

　　【例題•單選題】A公司2014年年初按投資份額出資180萬元對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬元;2015年B公司虧損400萬元;2016年B公司實現(xiàn)公允凈利潤30萬元。2016年A公司計入投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2014年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-100×40%=-40(萬元)，2015年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-400×40%=-160(萬元)，應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長期股權(quán)投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2016年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，但不夠彌補2015年未計入損益的損失。因此，2016年A公司計入投資收益的金額為0。

　　【例題•判斷題】長期股權(quán)投資權(quán)益法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”項目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。(　　)(2016年)

　　【答案】√