采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　3.被投資單位其他綜合收益

　　基本賬務(wù)處理：

　　借(或貸)：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸(或借)：其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動額×投資方持股比例)

　　【提示1】投資企業(yè)在對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時還需注意以下兩個方面：

　　一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

　　二是投資企業(yè)計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　【提示2】投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。

　　4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。

　　會計分錄如下：

　　借或貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸或借：資本公積——其他資本公積

　　【例題•單選題】某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細(xì)科目如下：“投資成本”明細(xì)科目的借方余額為3000萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細(xì)科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值為(　　)萬元。(2016年)

　　A.2000

　　B.4500

　　C.5000

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值=3000+1500+500=5000(萬元)。

　　【舉例】2016年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。甲公司應(yīng)做如下會計處理：

　　【答案】

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例題•單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為5000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為(　　)萬元。(2011年)

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　【答案】D

　　【解析】2010年12月31日該長期股權(quán)投資賬面余額=1608+300×30%=1698(萬元)。

　　5.長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理。同時按照長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果長期股權(quán)投資計提了減值準(zhǔn)備還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：其他貨幣資金等

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　——損益調(diào)整(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　——其他權(quán)益變動(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　——其他綜合收益(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　差額：投資收益

　　同時：

　　借或貸：其他綜合收益

　　貸或借：投資收益

　　借或貸：資本公積——其他資本公積

　　貸或借：投資收益

　　長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法對比表

　　【舉例】甲公司2013年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股，準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)購入股票時：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　30500000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30500000

　　2013年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2014年5月l5日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

　　【答案】

　　(2)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 　　3000000

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　(3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1500000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 　　　　　　　　　1500000

　　(4)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　貸：應(yīng)收股利　　 　　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　2014年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。

　　【答案】

　　(5)甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益時：

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　貸：其他綜合收益　 　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　2015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。

　　【答案】

　　(6)出售所持東方股份有限公司股票時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　30500000

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 1500000

　　——其他綜合收益　　　　　　　　 1200000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　16800000

　　同時：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　1200000

　　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　【例題•單選題】權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，會導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是(　　)。(2013年)

　　A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位提取盈余公積

　　C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利

　　D.收到被投資單位分配股票股利

　　【答案】A

　　【解析】選項A，權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸：投資收益;選項B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權(quán)益，投資企業(yè)不需要進(jìn)行會計處理;選項C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時，借：其他貨幣資金等，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益;選項D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。

　　【例題•判斷題】權(quán)益法核算下，投資企業(yè)出售長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益一定等于售價和長期股權(quán)投資賬面價值的差額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益及其資本公積的相關(guān)金額。

　   長期股權(quán)投資減值

　　1.投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題•判斷題】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】長期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。