原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)原材料按實際成本核算

　　1.購入環(huán)節(jié)

　　(1)實際成本計價法下

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　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等)

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　　單到時：

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款等)

　　材料驗收入庫時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

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　　月末仍未收到單據時，材料按暫估價值入賬：

　　借：原材料

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應付賬款——暫估應付賬款

　　貸：原材料

　　等單據到后按單貨同到進行會計處理。

　�、懿捎妙A付貨款方式采購材料

　　預付貨款時：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　收到材料并驗收入庫時：

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：預付賬款

　　補付貨款時：

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　501000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　 85000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000

　　【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。另支付保險費1000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24400

　　【舉例】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　　　　　 30000

　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：

　　借：應付賬款——暫估應付賬款　　　　　　　　　 30000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　【舉例】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　　 33000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　5270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38270

　　2.發(fā)出環(huán)節(jié)

　　(1)用于生產經營

　　借：生產成本(直接材料成本)

　　制造費用(間接材料成本)

　　銷售費用(銷售環(huán)節(jié)消耗)

　　管理費用(行政環(huán)節(jié)消耗)

　　研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

　　委托加工物資(發(fā)出加工材料)

　　貸：原材料

　　(2)用于出售

　　等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目核算。

　　【舉例】甲公司根據“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產車間領用K材料500000元，輔助生產車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，共計549000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：生產成本——基本生產成本　　　　　　　　　500000

　　——輔助生產成本　　　　　　　　　 40000

　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000