初級會計實務(wù)——固定資產(chǎn)

　　2.建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。核算時應先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　(1)自營工程

　　購入工程物資時：

　　借：工程物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　領(lǐng)用工程物資時：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　支付發(fā)生的其他工程費用時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　支付工程工資及福利時：

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　　領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品(成本價)

　　領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料時：

　　借：在建工程

　　貸：原材料(成本價)

　　工程完工時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業(yè)務(wù)應計入在建工程成本的金額為(　　)元。(2012年改編)

　　A.20 000

　　B.23 400

　　C.24 000

　　D.28 000

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，領(lǐng)用的原材料的進項稅額可以抵扣，會計處理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　　)萬元。(2011年改編)

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，建造固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，所以該倉庫的入賬價值=200+50+36=286(萬元)。

　　【提示】購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　購入時：

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)【進項稅額×60%】

　　應交稅費——待抵扣進項稅額【進項稅額×40%】

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%;工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　購入工程物資時：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　 　500 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　51 000

　　——待抵扣進項稅額　　　　　　　　34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　工程領(lǐng)用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　分配工程人員工資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　支付工程發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

　　(2)出包工程

　　出包工程是指企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達到預定可使用狀態(tài)時，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　(三)固定資產(chǎn)的折舊

　　1.固定資產(chǎn)折舊概述

　　(1)固定資產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　(2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。

　�、陬A計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　�、酃潭ㄙY產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　【提示】每計提一次減值準備，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應按最新固定資產(chǎn)賬面價值重新計算折舊。

　　【例題】甲公司購入一項固定資產(chǎn)，原值100萬元，預計使用5年，預計凈殘值零，采用年限平均法計提折舊。

　�、芄潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　【提示】

　　固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊

　　固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準備

　　(3)計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　第二，單獨計價入賬的土地。

　　【提示】除此之外，對于改擴建期間的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　【例題•多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有(　　)。(2012年)

　　A.固定資產(chǎn)原價

　　B.固定資產(chǎn)的預計使用壽命

　　C.固定資產(chǎn)預計凈殘值

　　D.已計提的固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價、預計使用壽命、預計凈殘值和已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

　　【例題•多選題】下列各項中，應計提固定資產(chǎn)折舊的有(　　)。(2011年)

　　A.經(jīng)營租入的設(shè)備

　　B.融資租入的辦公樓

　　C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

　　D.已達到預定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

　　【答案】BCD

　　【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備不計提折舊，因為企業(yè)不擁有該設(shè)備所有權(quán)，所以選項A不應計提折舊。

　　【提示】在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

　　①固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

　　③已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　【提示】企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更處理。

　　【例題•多選題】下列各項中，企業(yè)需暫估入賬的有(　　)。(2011年)

　　A.月末已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的原材料

　　B.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售

　　C.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

　　D.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現(xiàn)金股利

　　【答案】AC

　　【解析】選項A應先暫估入賬;選項B應將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品;選項C應先暫估入賬;選項D無需進行賬務(wù)處理。

　　【例題·多選題】下列各項固定資產(chǎn)中，應當計提折舊的有(　　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)

　　B.單獨計價入賬的土地

　　C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　【解析】單獨計價入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　【例題•判斷題】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應計提折舊。(　　)(2013年)

　　【答案】×

　　【解析】已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。

　　2.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性原則，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

　　(1)年限平均法(又稱直線法)

　　年折舊額=(固定資產(chǎn)原值−預計凈殘值)/預計使用年限

　　=[固定資產(chǎn)原值×(1−預計凈殘值率)]/預計使用年限

　　月折舊額=年折舊額/12

　　【舉例】甲公司有一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，原價為608萬元，預計使用10年，預計凈殘值為8萬元。計算該機器設(shè)備每月計提的折舊金額。

　　【答案】

　　月折舊額=(原值-預計凈殘值)÷使用年限÷12=(608-8)÷10÷12=5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【例題•單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2017年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用13萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負擔的增值稅稅額為1.02萬元;支付安裝工人工資13萬元。該設(shè)備于2017年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2017年該設(shè)備應計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.9

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　【答案】B

　　【解析】該設(shè)備的入賬價值=100+13+6+13=132(萬元)，從2017年4月份開始計提折舊，2017年度該設(shè)備應計提的折舊額=132÷10×9÷12=9.9(萬元)。

　　(2)工作量法

　　單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　【舉例】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：

　　【答案】單位里程折舊額=600 000×(1-5%)÷500 000=1.14(元/公里)，本月折舊額=4 000×l.l4=4 560(元)。