初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——固定資產(chǎn)

　　(3)雙倍余額遞減法

　　年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　在固定資產(chǎn)使用年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

　　【提示】每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。

　　【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(1000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=(1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4 000)÷2=106 000(元)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2016年6月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備2017年應(yīng)計(jì)提折舊額為(　　)萬元。

　　A.24

　　B.32

　　C.20

　　D.8

　　【答案】B

　　【解析】

　　第一個(gè)折舊年度的折舊[2016.7.1-2017.6.30]=100×2÷5=40(萬元);

　　第二個(gè)折舊年度的折舊[2017.7.1-2018.6.30]=(100-40)×2÷5=24(萬元);

　　2017年應(yīng)計(jì)提折舊額=40×6÷12+24÷12×6=32(萬元)。

　　(4)年數(shù)總和法

　　年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×折舊率

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2016年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【答案】B

　　【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2016年應(yīng)該計(jì)提的折舊額=360×5/(1+2+3+4+5)=120(萬元)。

　　【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2016年7月5日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬元，增值稅102萬元，以上款項(xiàng)以支票支付。安裝過程中領(lǐng)用本公司原材料80萬元，該設(shè)備2016年8月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2017年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.215.33

　　B.172.26

　　C.200.97

　　D.196.45

　　【答案】C

　　【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+80=680(萬元);固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2016年9月開始計(jì)提折舊。第一個(gè)折舊年度[2016.9.1-2017.8.31]應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×(1-5%)×5÷15=215.33(萬元)。第二個(gè)折舊年度[2017.9.1-2018.8.31]應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×(1-5%)×4÷15=172.27(萬元)。2017年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97(萬元)。

　　3.固定資產(chǎn)折舊的核算

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

　　管理費(fèi)用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)

　　銷售費(fèi)用(銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊)

　　在建工程(用于工程的固定資產(chǎn)的折舊)

　　研發(fā)支出(用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)的折舊)

　　貸：累計(jì)折舊

　　【例題•單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。(2013年)

　　A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

　　D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例題•多選題】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有(　　)。

　　A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　【答案】ABCD

　　【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊記入“管理費(fèi)用”科目;生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入“制造費(fèi)用”科目;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊記入“銷售費(fèi)用”科目;自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊記入“在建工程”科目。

　　(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　基本賬務(wù)處理：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　2.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高估。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款或原材料(入庫(kù)殘料價(jià)值)

　　營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

　　【提示】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【提示】轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【舉例】甲航空公司2000年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8 000萬元(含發(fā)動(dòng)機(jī))，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬元。甲公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，甲公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，甲公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，假設(shè)替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)2009年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60 800 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　19 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 051 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(3)2009年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　(4)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000

　　【例題•單選題】企業(yè)擴(kuò)建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原價(jià)為1 000萬元，已提折舊300萬元，擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬元，且滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為(　　)萬元。(2016年)

　　A.1 000

　　B.800

　　C.1 800

　　D.1 500

　　【答案】D

　　【解析】生產(chǎn)線擴(kuò)建后入賬價(jià)值=1 000-300+800=1 500(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元，被替換部分的賬面價(jià)值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為(　　)萬元。

　　A.65

　　B.75

　　C.135

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】改造后的入賬價(jià)值=(120-60)+30-15=75(萬元)。

　　【拓展】接上題

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生支出30萬元，被替換部分的賬面原值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為(　　)萬元。

　　A.65

　　B.82.5

　　C.135

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】改造后的入賬價(jià)值=(120-60)+30-15×(60÷120)=82.5(萬元)。

　　【例題•判斷題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)在建工程成本。(　　)(2016年)

　　【答案】√

　　4.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”科目;企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用(企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門)

　　銷售費(fèi)用(專設(shè)銷售機(jī)構(gòu))

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款等

　　【例題•判斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為制造費(fèi)用。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。