生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算

1．核算思路：

月末，產(chǎn)品成本明細(xì)賬按照成本項(xiàng)目歸集了相應(yīng)的生產(chǎn)費(fèi)用后，為確定完工產(chǎn)品總成本和單位成本，還應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)歸集的產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配前需要取得完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量資料。

生產(chǎn)費(fèi)用總額=在產(chǎn)品成本+完工產(chǎn)品成本

2．在產(chǎn)品范圍：

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對(duì)外銷售的自制半成品。

3. 確定在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量

（1）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算。

（2）在產(chǎn)品的清查工作。

盤盈或盤虧時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

或相反。

【提示】殘料入庫(kù)計(jì)入“原材料”。

批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：制造費(fèi)用（盤盈或車間管理不善造成的損失）

或相反。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

月末，企業(yè)完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下：

本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本

【小提示】月末完工的=本月增加的+月初有的-月末沒完工的

采用適當(dāng)方法將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法等。

【小提示】分配率=待分總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和（通用）

1．聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

（1）概念

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

【小提示】聯(lián)產(chǎn)品成本，分離點(diǎn)前聯(lián)合算，分離點(diǎn)后各自計(jì)。

（2）聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋?/p>

①將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)賬。聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)決定了聯(lián)產(chǎn)品在分離之前，不可能按各種產(chǎn)品分別計(jì)算成本，只能按聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象。

②歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計(jì)算聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品發(fā)生的成本為聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品的在產(chǎn)品一般比較穩(wěn)定，可不計(jì)算期初、期末在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部為聯(lián)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。

③計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和聯(lián)產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法（給比例）、實(shí)物量分配法（能計(jì)算數(shù)量或重量）、相對(duì)銷售價(jià)格分配法（銷售價(jià)格可知）等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。

【小提示】分配率=待分配總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和（通用）

步驟①-③，為聯(lián)產(chǎn)品分離前成本的計(jì)算過(guò)程。

④計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工的，按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

A．相對(duì)銷售價(jià)格分配法。

在此方法下，聯(lián)合成本是按分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格比例進(jìn)行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷售價(jià)格可以可靠地計(jì)量。

B．實(shí)物量分配法。

采用實(shí)物量分配法時(shí)，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。這里的"實(shí)物數(shù)量"可以是數(shù)量或重量。

實(shí)物量分配法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無(wú)法直接確定。

單位數(shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本÷各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（總重量）

2．副產(chǎn)品成本的分配

（1）概念

副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。

【提示】主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)分并不是絕對(duì)的，甚至可以相互轉(zhuǎn)化。（如煤炭與煤氣）

（2）副產(chǎn)品成本計(jì)算方法

在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后再確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計(jì)算副產(chǎn)品成本扣除法、副產(chǎn)品成本按固定價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格計(jì)算法、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價(jià)扣除法等。

副產(chǎn)品作價(jià)扣除法需要從產(chǎn)品售價(jià)中扣除繼續(xù)加工成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金及相應(yīng)的利潤(rùn)來(lái)求扣除價(jià)格：

副產(chǎn)品扣除單價(jià)=單位售價(jià)-（繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費(fèi)用+單位銷售稅金+合理的單位利潤(rùn)）

【提示】如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后，還需進(jìn)一步加工，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为?dú)計(jì)算副產(chǎn)品的成本