產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法、分步法

一、 品種法

（一）品種法特點

品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。（不能按步驟劃分）

一般適用于：單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。

在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，比如，企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉的，也就是從材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程都是在一個車間內(nèi)進行的，或者生產(chǎn)按流水線組織，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按照品種計算產(chǎn)品成本。

品種法計算成本的主要特點：

（二）品種法成本核算的一般程序（略）

1．按產(chǎn)品品種設立成本明細賬，根據(jù)各項費用的原始憑證及相關(guān)資料編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細賬，并編制各種費用分配表分配各種要素費用。

2．根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細賬、基本生產(chǎn)明細賬、制造費用明細賬等。

3．根據(jù)輔助生產(chǎn)明細賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本。

4．根據(jù)制造費用明細賬編制制造費用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費用，并據(jù)以登記基本生產(chǎn)成本明細賬。

5．根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細賬編制產(chǎn)品成本計算單，分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

6．編制產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。

二、 分批法

（一）分批法特點

分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。

適用于：單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。

分批法計算成本的主要特點：

（二）分批法成本核算的一般程序【略】

1．按產(chǎn)品批別設置產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬、輔助生產(chǎn)成本明細賬。賬內(nèi)按成本項目設置專欄，按車間設置制造費用明細賬。同時，設置待攤費用、預提費用等明細賬。

2．根據(jù)各生產(chǎn)費用的原始憑證或原始憑證匯總表和其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表，分配各要素費用并登賬。

3．月末根據(jù)完工批別產(chǎn)品的完工通知單，將計入已完工的該批產(chǎn)品的成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用，按成本項目加以匯總，計算出該批完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，并轉(zhuǎn)賬。

【提示】分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配有以下幾種情況：

（1）如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細賬所記的生產(chǎn)費用都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時，產(chǎn)品成本明細賬所記的生產(chǎn)費用，就是完工產(chǎn)品成本，因而月末計算成本時，不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

（2）如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，因而一般也不存在在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

（3）如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用。

三、 分步法

（一）分步法特點

分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。

這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

分步法計算成本的主要特點有：

（二）分步法成本核算的一般程序

各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，分別稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

1．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。

先計算第一個加工步驟的半成品：

第一步驟成本=本步驟完工半成品成本

結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟：

第二步驟成本=第一步驟完工半成品成本+本步驟成本

……

適用于：大量大批連續(xù)式復雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型企業(yè)，不僅將產(chǎn)成品對外銷售，有的半成品也可作為商品對外銷售。如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法：

是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進先出法或加權(quán)平均法計算。

【提示】逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單。下一步驟的“直接材料”或“半成品”包括了前一步驟投入的直接材料、直接人工和制造費用。因此，最后一步的“直接材料”或“半成品”需要進行成本還原，將其分解為“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”，以反映產(chǎn)品成本真實構(gòu)成。

【小提示】上一步驟“完工半成品”計入下一步驟“直接材料”或“半成品”，最后成本還原。

分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指按照產(chǎn)品加工順序，將上一步驟半成品成本按原始成本項目分別轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單中相應的成本項目內(nèi)，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一步加工步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

【提示】分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品耗用的直接材料計入下一步驟“直接材料”，半成品耗用的直接人工費用計入下一步驟的“直接人工”，半成品耗用的制造費用計入下一步驟的“制造費用”，因此最后步驟的產(chǎn)品成本直接反映產(chǎn)品成本真實構(gòu)成，無需進行成本還原。

【小提示】一對一結(jié)轉(zhuǎn)

2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

【提示】

1．成本核算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。

2．產(chǎn)成品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。