政府會(huì)計(jì)改革背景及目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

一、 政府會(huì)計(jì)改革背景及目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)專門(mén)方法對(duì)政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。

1．2013年11月，中共十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》作出了"建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度"的重要戰(zhàn)略部署。

2．2014年8月，新修正的《預(yù)算法》要求“各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

3．2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，以下簡(jiǎn)稱《改革方案》，正式確立了我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障。

二、 政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

（一）政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等原則事項(xiàng)。

基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則。

2015年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）。

（二）政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

【小提示】“基本準(zhǔn)則”指導(dǎo)“具體準(zhǔn)則”，“應(yīng)用指南”是操作性規(guī)定。

（三）政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說(shuō)明等。

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和政府會(huì)計(jì)制度及解釋的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

【擴(kuò)展】政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位。各級(jí)政府指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，具體負(fù)責(zé)財(cái)政總會(huì)計(jì)的核算。各部門(mén)、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。（了解）

三、 政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

（一）政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

1．預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量；【收付實(shí)現(xiàn)制】

2．預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量；

3．預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括：

（1）結(jié)余資金：年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。（剩的）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)資金：指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。（下年接著用的項(xiàng)目資金）

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素（區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（而非所有者權(quán)益）、收入和費(fèi)用（無(wú)利潤(rùn)）。

1．資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制（而非擁有）的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

【擴(kuò)展】服務(wù)潛力：是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。

（2）資產(chǎn)類(lèi)別

政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件（定義+條件）

①與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

②該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（4）資產(chǎn)的計(jì)量屬性

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要有歷史成本（一般采用）、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額（無(wú)法采用其他計(jì)量屬性的，采用人民幣1元計(jì)量）。

2．負(fù)債

（1）負(fù)債的定義

負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（2）負(fù)債的分類(lèi)

①政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

②政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債分為償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。

（3）負(fù)債的確認(rèn)條件（定義+條件）

①履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；

②該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

（4）負(fù)債的計(jì)量屬性

負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本（一般采用）、現(xiàn)值和公允價(jià)值（如使用應(yīng)確保持續(xù)、可靠計(jì)量）。

3．凈資產(chǎn)（而非所有者權(quán)益）

凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

4．收入

（1）收入的定義

收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

（2）收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

①與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；

②含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

③流入金額能夠可靠地計(jì)量。

5．費(fèi)用

（1）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

（2）費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

①與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體；

②含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

③流出金額能夠可靠地計(jì)量。