政府會計改革背景及目標(biāo)、政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系、政府會計要素及其確認和計量

一、 政府會計改革背景及目標(biāo)

政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本，下同）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

1．2013年11月，中共十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》作出了"建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度"的重要戰(zhàn)略部署。

2．2014年8月，新修正的《預(yù)算法》要求“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案”。

3．2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，以下簡稱《改革方案》，正式確立了我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障。

二、 政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系

（一）政府會計基本準(zhǔn)則

政府會計基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。

基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則。

2015年10月，財政部印發(fā)了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）。

（二）政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

政府會計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

【小提示】“基本準(zhǔn)則”指導(dǎo)“具體準(zhǔn)則”，“應(yīng)用指南”是操作性規(guī)定。

（三）政府會計制度

政府會計制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等。

政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和政府會計制度及解釋的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行會計核算。

【擴展】政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門，具體負責(zé)財政總會計的核算。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準(zhǔn)則制度。（了解）

三、 政府會計要素及其確認和計量

（一）政府預(yù)算會計要素

1．預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量；【收付實現(xiàn)制】

2．預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量；

3．預(yù)算結(jié)余

預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括：

（1）結(jié)余資金：年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。（剩的）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)資金：指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。（下年接著用的項目資金）

（二）政府財務(wù)會計要素（區(qū)別企業(yè)會計準(zhǔn)則）

政府財務(wù)會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（而非所有者權(quán)益）、收入和費用（無利潤）。

1．資產(chǎn)

（1）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制（而非擁有）的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。

【擴展】服務(wù)潛力：是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。

（2）資產(chǎn)類別

政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

（3）資產(chǎn)的確認條件（定義+條件）

①與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

②該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（4）資產(chǎn)的計量屬性

政府資產(chǎn)的計量屬性主要有歷史成本（一般采用）、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額（無法采用其他計量屬性的，采用人民幣1元計量）。

2．負債

（1）負債的定義

負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。

（2）負債的分類

①政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

②政府會計主體的負債分為償還時間與金額基本確定的負債和由或有事項形成的預(yù)計負債。

（3）負債的確認條件（定義+條件）

①履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；

②該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

（4）負債的計量屬性

負債的計量屬性主要包括歷史成本（一般采用）、現(xiàn)值和公允價值（如使用應(yīng)確保持續(xù)、可靠計量）。

3．凈資產(chǎn)（而非所有者權(quán)益）

凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

4．收入

（1）收入的定義

收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

（2）收入的確認條件

收入的確認應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

①與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；

②含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；

③流入金額能夠可靠地計量。

5．費用

（1）費用的定義

費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。

（2）費用的確認條件

費用的確認應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

①與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；

②含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；

③流出金額能夠可靠地計量。