凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)

一、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的來源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置“累計(jì)盈余”“專用基金”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整"等科目。

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

“本期盈余”科目核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目和各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。

年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。

考點(diǎn)5：凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

（二）專用基金

“專用基金”科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中通過“專用基金”科目核算的同時(shí)，還應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)“專用結(jié)余”科目進(jìn)行核算。

（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。

通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等）。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。

年末，單位應(yīng)將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

（四）權(quán)益法調(diào)整（了解）

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額

借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　貸或借：權(quán)益法調(diào)整

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額

借或貸：權(quán)益法調(diào)整

　貸或借：投資收益

（五）以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)單位對(duì)相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目：

借或貸：累計(jì)盈余

　貸或借：以前年度盈余調(diào)整

（六）累計(jì)盈余

“累計(jì)盈余”科目核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。

年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目：

借或貸：本年盈余分配

　貸或借：累計(jì)盈余

將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目：

借或貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

　貸或借：累計(jì)盈余

按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過“累計(jì)盈余”科目核算。

二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)是單位會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。

【提示】本節(jié)主要介紹資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容及固定資產(chǎn)的核算。

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換換入、租賃等。

資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并分別用不同取得方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

2.資產(chǎn)處置

按照規(guī)定，資產(chǎn)處置的形式包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。

通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財(cái)政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計(jì)人當(dāng)期收入。

（二）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)一般分為六類：

房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

【提示】單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

2.科目設(shè)置及核算

為了核算固定資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

（1）計(jì)提折舊的范圍

單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：

（2）固定資產(chǎn)使用年限

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。

單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

（3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起始時(shí)間

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。（有頭無尾）

（4）其他要點(diǎn)

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

【小提示】已提足不再提，報(bào)廢不補(bǔ)提。

【提示】已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

三、負(fù)債業(yè)務(wù)

單位負(fù)債的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同。

【提示】本節(jié)主要介紹應(yīng)繳財(cái)政款和應(yīng)付職工薪酬的核算。

（一）應(yīng)繳財(cái)政款

1.核算內(nèi)容及科目設(shè)置

應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。為核算應(yīng)繳財(cái)政的各類款項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，不通過"應(yīng)繳財(cái)政款"科目核算。

2.賬務(wù)處理

（1）單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)繳財(cái)政款

（2）單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額

借：應(yīng)繳財(cái)政款

　貸：銀行存款

【提示】由于應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，因此不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（二）應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長(zhǎng)期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等）、住房公積金等。

為核算應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資（含離退休費(fèi)）”“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼”“規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）“改革性補(bǔ)貼”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“其他個(gè)人收入”等進(jìn)行明細(xì)核算。