凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)

一、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財務(wù)會計凈資產(chǎn)的來源主要包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常核算中，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計中設(shè)置“累計盈余”“專用基金”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“權(quán)益法調(diào)整”和“本期盈余”“本年盈余分配”“以前年度盈余調(diào)整"等科目。

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

“本期盈余”科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目和各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。

年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。

考點5：凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

（二）專用基金

“專用基金”科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,在財務(wù)會計中通過“專用基金”科目核算的同時，還應(yīng)在預(yù)算會計“專用結(jié)余”科目進行核算。

（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。

通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進行預(yù)算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費用等）。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。

年末，單位應(yīng)將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

（四）權(quán)益法調(diào)整（了解）

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額

借或貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　貸或借：權(quán)益法調(diào)整

處置長期股權(quán)投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額

借或貸：權(quán)益法調(diào)整

　貸或借：投資收益

（五）以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項單位對相關(guān)事項調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)及時將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目：

借或貸：累計盈余

　貸或借：以前年度盈余調(diào)整

（六）累計盈余

“累計盈余”科目核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。

年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目：

借或貸：本年盈余分配

　貸或借：累計盈余

將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目：

借或貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

　貸或借：累計盈余

按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過“累計盈余”科目核算。

二、資產(chǎn)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)是單位會計核算的重要內(nèi)容。

【提示】本節(jié)主要介紹資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個共性內(nèi)容及固定資產(chǎn)的核算。

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個共性內(nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈、無償調(diào)入、置換換入、租賃等。

資產(chǎn)在取得時按照成本進行初始計量，并分別用不同取得方式進行會計處理：

2.資產(chǎn)處置

按照規(guī)定，資產(chǎn)處置的形式包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后對資產(chǎn)進行處置。

通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置費用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計人當(dāng)期收入。

（二）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)一般分為六類：

房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

【提示】單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

2.科目設(shè)置及核算

為了核算固定資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

3.固定資產(chǎn)計提折舊

（1）計提折舊的范圍

單位應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊，下列固定資產(chǎn)除外：

（2）固定資產(chǎn)使用年限

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。因改建、擴建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。

單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊。

（3）固定資產(chǎn)計提折舊起始時間

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。（有頭無尾）

（4）其他要點

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

【小提示】已提足不再提，報廢不補提。

【提示】已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

三、負債業(yè)務(wù)

單位負債的財務(wù)會計核算與企業(yè)會計基本相同。

【提示】本節(jié)主要介紹應(yīng)繳財政款和應(yīng)付職工薪酬的核算。

（一）應(yīng)繳財政款

1.核算內(nèi)容及科目設(shè)置

應(yīng)繳財政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項。為核算應(yīng)繳財政的各類款項，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)繳財政款”科目。

單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費”科目核算，不通過"應(yīng)繳財政款"科目核算。

2.賬務(wù)處理

（1）單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)繳財政款

（2）單位上繳應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額

借：應(yīng)繳財政款

　貸：銀行存款

【提示】由于應(yīng)繳財政的款項不屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，因此不進行預(yù)算會計處理。

（二）應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等。

為核算應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“基本工資（含離退休費）”“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼”“規(guī)范津貼補貼（績效工資）“改革性補貼”“社會保險費”“住房公積金”“其他個人收入”等進行明細核算。