留存收益概述

　　留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是(　　)。

　　A.資本溢價(jià)

　　B.任意盈余公積

　　C.未分配利潤(rùn)

　　D.法定盈余公積

　　【答案】A

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益，選項(xiàng)A不屬于留存收益。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)留存收益的有(　　)。

　　A.按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的法定盈余公積

　　B.累積未分配的利潤(rùn)

　　C.按股東大會(huì)決議從凈利潤(rùn)中提取的任意盈余公積

　　D.發(fā)行股票的溢價(jià)收入

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。

　　留存收益的賬務(wù)處理

　　(一)利潤(rùn)分配

　　1.利潤(rùn)分配概述

　　利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

　　企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。

　　可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

 　　【例題·單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借方余額20萬(wàn)元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為160萬(wàn)元，根據(jù)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤(rùn)的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.126

　　B.124

　　C.140

　　D.160

　　【答案】C

　　【解析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤(rùn)的金額=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140(萬(wàn)元)。

　　2.利潤(rùn)分配的順序

　　(1)提取法定盈余公積

　　(2)提取任意盈余公積

　　(3)向投資者分配利潤(rùn)

　　【提示】可供分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)并不一致，注意區(qū)分。

　　3.設(shè)置的科目

　　留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。

　　企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

　　【提示】利潤(rùn)分配中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無(wú)余額。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn);

　　②提取法定盈余公積;

　�、厶崛∪我庥�余公積;

　　④按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn);

　�、輰⒗麧�(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

　　【提示】

　　(1)對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。

　　(2)企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借貸方自動(dòng)抵減即可完成。

　　盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 2000000

　　【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。

　　(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積　　　　　　　200000

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　800000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　(3)將“利潤(rùn)分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　200000

　　—應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　800000

　　【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額如果在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn);如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

　　【例題•判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)金額一定等于“本年利潤(rùn)”科目的年末余額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧?rùn)分配”科目的余額。

　　【例題•單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，則甲企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.200

　　C.180

　　D.260

　　【答案】A

　　【解析】可供分配利潤(rùn)為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤(rùn)=100+200=300(萬(wàn)元)。

　　(二)盈余公積

　　公司制企業(yè)的法定盈余公積按照10%的比例從凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，非公司制企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。

　　法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。

　　【例題•單選題】某公司年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元;本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，分別提取法定盈余公積500萬(wàn)元、任意盈余公積250萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.5250

　　B.6000

　　C.6500

　　D.5750

　　【答案】B

　　【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬(wàn)元)。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有(　　)。

　　A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

　　B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積

　　C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。

　　【例題•判斷題】企業(yè)在計(jì)算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)的貸方余額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)在計(jì)算確定提取的法定盈余公積時(shí)，是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)來(lái)計(jì)算的，不包括年初的未分配利潤(rùn)的貸方余額。

　　【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是(　　)。

　　A.支付已宣告的現(xiàn)金股利

　　B.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

　　C.實(shí)際發(fā)放股票股利

　　D.盈余公積補(bǔ)虧

　　【答案】B

　　【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記應(yīng)付股利，貸記銀行存款等，使得資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變;股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記利潤(rùn)分配，貸記應(yīng)付股利，使得負(fù)債增加的同時(shí)所有者權(quán)益減少;實(shí)際發(fā)放股票股利，借記利潤(rùn)分配，貸記股本，盈余公積補(bǔ)虧，借記盈余公積，貸記利潤(rùn)分配，這兩個(gè)選項(xiàng)均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2017年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2017年12月31日可供分配利潤(rùn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，本題沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此該企業(yè)2017年12月31日可供分配利潤(rùn)=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)。

　　【總結(jié)】

　　【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2017年度甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)1月1日，所有者權(quán)益總額為11100萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元(每股面值1元)，資本公積(股本溢價(jià))為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。

　　(2)6月18日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司按每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股并注銷。

　　(3)截止12月31日甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入8100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元，銷售費(fèi)用400萬(wàn)元，管理費(fèi)用400萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入150萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元。

　　(4)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司本年度按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按每10股0.5元發(fā)放現(xiàn)金股利350萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.回購(gòu)本公司股份時(shí)：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　B.回購(gòu)本公司股份時(shí)：

　　借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　C.注銷本公司股份時(shí)：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　D.注銷本公司股份時(shí)：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【答案】BC

　　【解析】回購(gòu)本公司股票時(shí)：

　　借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　注銷時(shí)：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)根據(jù)資料(3)，2017年度甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1700

　　B.1650

　　C.1800

　　D.1850

　　【答案】A

　　【解析】2017年度甲公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=8100-4500-500-400-400-350-250=1700(萬(wàn)元)。

　　(3)根據(jù)資料(4)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　 135

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　B.借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　 180

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　C.借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 180

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　D.借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 135

　　貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積　　　　　　　　 135

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=(1700+150-50)×(1-25%)=1350(萬(wàn)元)，所以計(jì)提的法定盈余公積=1350×10%=135(萬(wàn)元)。

　　(4)根據(jù)(1)—(4)，下列表述正確的是(　　)。

　　A.甲公司回購(gòu)本公司股票會(huì)減少所有者權(quán)益2000萬(wàn)元

　　B.甲公司回購(gòu)庫(kù)存股注銷后的資本公積為1000萬(wàn)元

　　C.甲公司2017年末的盈余公積為935萬(wàn)元

　　D.甲公司分配現(xiàn)金股利后的未分配利潤(rùn)為1300萬(wàn)元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，分配現(xiàn)金股利后的未分配利潤(rùn)=300+1350-135-350=1165(萬(wàn)元)。

　　(5)根據(jù)(1)—(4)，甲公司2017年12月31日的所有者權(quán)益總額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.10450

　　B.10650

　　C.10100

　　D.11950

　　【答案】C

　　【解析】2017年12月31日的所有者權(quán)益總額=11100-2000+1350-350=10100(萬(wàn)元)。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過(guò)2017初級(jí)職稱考試，獲得理想的成績(jī)!