收入概述

　　1.收入的概念和特點

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。應具備以下特點：

　　(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入;

　　(2)收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

　　(3)收入與所有者投入資本無關(guān)。

　　【提示】企業(yè)處置固定資產(chǎn)或出售無形資產(chǎn)等非日常活動取得的經(jīng)濟利益的凈流入屬于營業(yè)外收入的核算內(nèi)容(即利得)，不屬于企業(yè)的收入。

　　【例題•單選題】下列各項中,不屬于企業(yè)“收入”核算范圍的是(　　)。

　　A.工業(yè)企業(yè)銷售原材料

　　B.4S店銷售小汽車

　　C.商貿(mào)企業(yè)銷售商品電腦

　　D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于“營業(yè)外收入”的核算范圍。

　　2.收入的分類

　　銷售商品收入

　　銷售商品收入的確認

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購貨方，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉(zhuǎn)移。

　　(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。

　　【提示】如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，則不受本條件的限制。

　　(三)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應調(diào)整原會計處理，而應對該債權(quán)計提壞賬準備、確認壞賬損失。

　　(四)收入的金額能夠可靠地計量。

　　(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　【提示】收入確認的時間：

　　1.采用預收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　2.采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　3.采用交款提貨方式銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

　　4.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的，在收到受托方開出的代銷清單時確認收入。

　　【例題•單選題】下列各項中，關(guān)于收入確認表述正確的是(　　)。

　　A.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

　　B.采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入

　　C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票收到貨款時確認收入

　　D.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入

　　【答案】C

　　【解析】采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發(fā)出商品時確認收入，選項A錯誤;采用分期收款方式銷售商品的，應在滿足收入確認條件時，根據(jù)應收款項的公允價值一次性確認收入，選項B錯誤;采用交款提貨方式銷售商品，應該在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入，選項C正確;采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品的，應該在收到受托方開出的代銷清單時確認收入，選項D錯誤。

　　【例題•多選題】下列關(guān)于企業(yè)銷售商品收入確認時點的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入

　　B.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

　　C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票收到貨款時確認收入

　　D.采用托收承付方式銷售商品，應在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入

　　【答案】ACD

　　【解析】采用預收貨款方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入，選項B不正確。

　　【例題•多選題】下列各項中不滿足收入確認條件，不應當確認企業(yè)收入的有(　　)。

　　A.寄存本單位的已售商品

　　B.售后回購的商品

　　C.售出商品時得知對方公司已破產(chǎn)清算

　　D.已售商品成本無法可靠取得

　　【答案】BCD

　　【解析】A選項滿足全部條件，B不滿足第二條，C不滿足第三條，D不滿足第五條。

　　【例題•判斷題】銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能合理估計的，企業(yè)應在收到貨款時確認收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能合理估計的，不滿足收入確認條件，企業(yè)不應確認收入。

　　一般銷售商品業(yè)務收入的處理

　　第一，在符合收入確認的條件時，按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目;

　　第二，結(jié)轉(zhuǎn)對應的銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”,貸記“庫存商品”等。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款(應收賬款、預收賬款、應收票據(jù)等)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備(銷售存貨所對應的跌價準備)

　　貸：庫存商品

　　【舉例】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅稅額為68000元;甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個月;該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2000元;該批商品成本為320000元。甲公司應當編制的會計分錄為：

　　【答案】

　　(1)借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 68000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

　　基本賬務處理：

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品(成本價)

　　貸：庫存商品(成本價)

　　納稅義務已經(jīng)發(fā)生時：

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

　　滿足收入確認條件時：

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應在資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

　　【舉例】A公司于2017年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

　　【答案】

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　17000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　　17000

　　【舉例】承上例，假定2017年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，應編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：發(fā)出商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的貨款，應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【例題•單選題】企業(yè)銷售商品已經(jīng)發(fā)出，但不滿足收入確認條件，則應借記的會計科目是(　　)。

　　A.庫存商品

　　B.在途物資

　　C.材料采購

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不能確認銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　預祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!