對于工資薪金的個稅代扣代繳，相信每個會計人員都會有這樣一種認(rèn)識：企業(yè)給員工發(fā)放工資，需要按規(guī)定代扣代繳個稅，哪怕員工每月工資低于5000元，實際上不產(chǎn)生個稅稅款，也應(yīng)該按月申報。但近日遇到了一個非常特別的問題，如果對個稅政策了解不夠多，理解不夠深刻，很可能會因為錯誤的申報操作，導(dǎo)致多交很多的個稅！

【場景案例】

某合伙企業(yè)有甲乙兩個自然人合伙人，2019年給合伙人按月發(fā)工資，月薪均為5000元。該企業(yè)會計每月按發(fā)放的工資給兩個合伙人代扣代繳了個稅，由于月薪只有5000元，實際沒有產(chǎn)生個稅稅款。

2020年3月，申報兩個合伙人的經(jīng)營所得年度匯算時，被稅局告知，合伙人的工資不可以作為合伙企業(yè)的成本費(fèi)用稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

于是，會計調(diào)增了兩個合伙人全年的工資，共12萬元。然后在填寫減除費(fèi)用和各項扣除的時候，系統(tǒng)給出了這樣一個提示：有綜合所得時，投資者減除費(fèi)用、專項扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報中扣除。

如果因為有綜合所得，導(dǎo)致投資者減除費(fèi)用不允許在經(jīng)營所得匯算清繳中扣除， 這就導(dǎo)致這兩個合伙人每人多了至少6萬元的應(yīng)納稅所得額！

【風(fēng)險點睛】

上述案例中，該合伙企業(yè)申報個稅的做法是否正確呢？我們先來了解一下經(jīng)營所得個稅的相關(guān)規(guī)定。

一、自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的工資要不要代扣個稅?

根據(jù)財稅[2000]91號附件《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》：

第三條 個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。

第四條 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。

我們可以看出，個人所得稅層面，投資者是個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的“實際納稅人”，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)放給投資者的工資實際上是經(jīng)營所得的一部分，不需要按照“工資、薪金所得”來代扣代繳個人所得稅，應(yīng)當(dāng)計入投資者個人的“經(jīng)營所得”來申報繳納個稅。  

因此，合伙企業(yè)自然人合伙人按月取得的工資薪金應(yīng)當(dāng)視同其分月取得的“經(jīng)營所得”，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月（按季預(yù)繳的為季度次月）申報期內(nèi)，申報預(yù)繳個稅，無需在每月支付工資后按“工資、薪金所得”繳納個稅。

二、合伙企業(yè)給自然人合伙人發(fā)放的工資能不能作為成本費(fèi)用扣除？

根據(jù)財稅[2000]91號附件第六條第一項規(guī)定，投資者的工資不得在稅前扣除。

因此，企業(yè)在申報經(jīng)營所得個稅時，需要將這部分工資進(jìn)行納稅調(diào)增。

三、同時有經(jīng)營所得和綜合所得的情況下，減除費(fèi)用和各扣除項應(yīng)該在哪里扣除？

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從上述政策我們可以推斷出，取得經(jīng)營所得的個人，如果有綜合所得，那么減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，都只能在綜合所得扣除了。

【案例分析】

上述案例中，由于企業(yè)會計給合伙人按起征點申報了工資薪金的個稅，導(dǎo)致在申報經(jīng)營所得時，就算以最低稅率5%來交個稅，每個合伙人也需要多繳納個稅60000*0.05=3000元。

考慮到經(jīng)營所得個稅是五級累進(jìn)稅率，少扣除一年6萬的減除費(fèi)用，還會導(dǎo)致稅率跳檔。小編用一個例子更進(jìn)一步計算一下對稅額的影響有多大。

【案例】某合伙企業(yè)有兩個自然人合伙人，份額分別為50%，給每個合伙人發(fā)了6萬/年的工資，2019年度會計利潤為28000元。不考慮其他納稅調(diào)整項目，由于合伙人工資不允許稅前扣除，合伙企業(yè)納稅調(diào)整后所得=28000+60000*2=148000元。

情況一：合伙企業(yè)沒有給合伙人申報工資薪金個稅。在不考慮專項扣除、專項附加扣除和其他扣除的情況下，每個合伙人的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=148000/2-60000=14000元，適用稅率為5%，應(yīng)繳納經(jīng)營所得個稅=14000*0.05=700元。

情況二：合伙企業(yè)給合伙人申報了工資薪金個稅。在不考慮專項扣除、專項附加扣除和其他扣除的情況下，每個合伙人的經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=148000/2=74000元，適用稅率為10%，應(yīng)繳納經(jīng)營所得個稅=74000*0.1-1500=5900元。

兩種情況下的經(jīng)營所得個稅差額=5900-700=5200元。

因此，需要注意上述個人所得的申報項目差異可能帶來的潛在涉稅風(fēng)險。