近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于明確國有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（國稅函[2009]603號(hào)），對(duì)國有土地出讓后再轉(zhuǎn)讓的契稅計(jì)稅依據(jù)問題做出明確規(guī)定，視野論壇網(wǎng)友“mdgsy”對(duì)此作出詳細(xì)的解讀。

　　文件中的“招、拍、掛”程序是指招標(biāo)、拍賣和掛牌出讓。所謂招標(biāo)是指市、縣國土資源管理部門發(fā)布招標(biāo)公告或者發(fā)出投標(biāo)邀請(qǐng)書，邀請(qǐng)?zhí)囟ɑ蛘卟惶囟ǖ姆ㄈ�、自然人和其他組織參加國有土地使用權(quán)投標(biāo)，根據(jù)投標(biāo)結(jié)果確定土地使用者的行為。所謂拍賣是指市、縣國土資源管理部門發(fā)布拍賣公告，由競(jìng)買人在指定時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行公開競(jìng)價(jià)，根據(jù)出價(jià)結(jié)果確定土地使用者的行為。所謂掛牌是指市、縣國土資源管理部門發(fā)布掛牌公告，按公告規(guī)定的期限將擬出讓宗地的交易條件在指定的土地交易場(chǎng)所掛牌公布，接受競(jìng)買人的報(bào)價(jià)申請(qǐng)并更新掛牌價(jià)格，根據(jù)掛牌期限截止時(shí)的出價(jià)結(jié)果或現(xiàn)場(chǎng)競(jìng)價(jià)結(jié)果確定土地使用者的行為。

　　國稅函[2009]603號(hào)文件解決了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]134號(hào)）第一條第二款的問題，財(cái)稅[2004]134號(hào)第一條第二款規(guī)定“出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。(二)以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)�！�，新文件則對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充，明確了對(duì)通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)契稅的計(jì)稅依據(jù)。文件中“承受國有土地使用權(quán)”的方式，根據(jù)上下文應(yīng)指出讓取得，而不包括轉(zhuǎn)讓、租賃方式。

　　值得注意的是，文件中提到土地前期開發(fā)成本不得扣除，但“土地前期開發(fā)成本”包含什么內(nèi)容沒有明確，根據(jù)財(cái)稅[2004]134號(hào)，個(gè)人理解為應(yīng)包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等，也就是說和協(xié)議出讓內(nèi)容一致。注意這里是土地前期開發(fā)成本，而不是土地前期開發(fā)費(fèi)用。