近日，國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號），對稅收協(xié)定中的“受益所有人”身份認定問題做出具體規(guī)定。

　　文件規(guī)定，“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人�！笆芤嫠�有人”一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬于“受益所有人”。導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。?

　　文件要求各地稅務機關(guān)，在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解，還應該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認定：?
　�。ㄒ唬┥暾埲擞辛x務在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民。?
　�。ǘ�）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。?
　�。ㄈ�）在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較�。ɑ蛏伲�，與所得數(shù)額難以匹配。?
　�。ㄋ模�對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔或很少承擔風險。?
　�。ㄎ澹┚喖s對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。?
　�。�六）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。?
　�。ㄆ撸┰谔卦S權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。?
　　針對不同性質(zhì)的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應將申請人認定為“受益所有人”。

　　文件還要求納稅人在申請享受稅收協(xié)定待遇時，應提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關(guān)的資料。

　　視野論壇有網(wǎng)友指出，現(xiàn)在，很多公司利用在香港設(shè)置空殼的導管公司以減少應繳納的預提所得稅（香港居民或者法人股東持股超過25%的香港公司，預提所得稅稅率為5%，正常稅率是10%），現(xiàn)在根據(jù)這一新文件，這樣操作已經(jīng)不行了。