2001年中國資本市場發(fā)生的“銀廣夏”等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、2004年發(fā)生的“中航油事件”等，都很大程度上要?dú)w咎于企業(yè)內(nèi)控失靈�！皟�(nèi)控”這個(gè)聽起來似乎很抽象的字眼正在日益受到中國企業(yè)的重視。

　　面對著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國版“薩班斯法案”的考驗(yàn)，面臨著境內(nèi)外上市的壓力以及上市公司日益嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，在內(nèi)控方面究竟何去何從，成為很多中國企業(yè)最為困惑同時(shí)也是亟待解決的問題。本報(bào)就企業(yè)在內(nèi)控方面最為關(guān)心的問題，專訪了澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)北京代表處北京委員會(huì)委員黃振勝先生。

　　中國版“薩班斯法案”進(jìn)入倒計(jì)時(shí)

　　今年7月15日，影響全球在美上市公司的“薩班斯法案”正式啟動(dòng)。選擇在同一天，財(cái)政部發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。這些舉動(dòng)被視為中國版“薩班斯法案”即將出臺的前兆。

　　9月28日，深圳證券交易所公布了《上市公司內(nèi)部控制指引》的文件規(guī)定：深市主板上市公司自該日至2007年6月30日期間，必須建立起完備的內(nèi)部控制制度，在2007年7月1日文件正式生效后，上市公司均要按要求披露內(nèi)控制度制定和實(shí)施情況。這一文件，也是繼6月5日上海證券交易所出臺《上市公司內(nèi)部控制指引》后，中國證券市場針對上市公司內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度出臺的又一重要規(guī)定。

　　與此同時(shí)，國資委針對下屬169家央企的相關(guān)規(guī)定也在緊鑼密鼓制定中�！皣�資委近期將出臺中央企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法、內(nèi)部控制評估管理辦法，并最終探索出適應(yīng)中國國情的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系�！�9月27日上午，國資委副秘書長兼統(tǒng)計(jì)評價(jià)局局長孟建民在一個(gè)公開場合做出上述表示。

　　“最近，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)等都在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)，相信很快就能上升到法律層面。”9月27日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長王道成曾對媒體表示，“我的樂觀估計(jì)是3年之內(nèi)，中國就會(huì)有自己的‘薩班斯法案’�！�

　　種種跡象都表明，傳聞已久的中國版“薩班斯法案”已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系建設(shè)也由此進(jìn)入最關(guān)鍵時(shí)刻。

　　企業(yè)內(nèi)控建設(shè)小步快走細(xì)則尚未成型

　　“中國的企業(yè)和監(jiān)管層越來越重視內(nèi)控建設(shè)了�！秉S振勝對目前中國企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)實(shí)狀況這樣概括，“雖然《公司法》等法律法規(guī)對企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定，但相關(guān)的操作細(xì)則還沒有出臺，中國企業(yè)內(nèi)控的具體操作模式尚處在討論階段�！�

　　所謂內(nèi)部控制就是憑借政策和程序，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的缺陷，防范和化解企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。它通過企業(yè)董事會(huì)、管理層和所有員工強(qiáng)制的、共同的遵守而實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控的實(shí)質(zhì)一是牽制，即企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有相互制約的兩個(gè)或以上的部門或人分別完成；二是授權(quán)，即實(shí)行崗位責(zé)任制，不同的層次授予相應(yīng)的批準(zhǔn)權(quán)力，做到權(quán)責(zé)清晰。

　　據(jù)記者了解，為加強(qiáng)央企內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，國資委正在積極制定《中央企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法》、《中央企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)辦法》、《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究管理辦法》等系列政策，并將于近期出臺。今年，國資委已經(jīng)發(fā)布了《中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》。

　　黃振勝認(rèn)為，雖然目前對于企業(yè)內(nèi)控的法律法規(guī)已經(jīng)初具雛形，但真正的實(shí)施細(xì)則并未出臺，目前還處在討論階段。由于企業(yè)的行為與監(jiān)管環(huán)境之間的關(guān)系是相互影響的，目前由于沒有一套可操作性的內(nèi)控細(xì)則，各家企業(yè)執(zhí)行起來就難免對現(xiàn)行法律法規(guī)有各種解釋，也就導(dǎo)致了在內(nèi)控體系內(nèi)，條款理論比較多的問題，例如，責(zé)任主體是誰，權(quán)限應(yīng)該怎么界定，內(nèi)控設(shè)置的理論是什么，這些問題找不到統(tǒng)一的答案。

　　“中國企業(yè)在內(nèi)控方面做得比較好的企業(yè)往往是那些在海外上市的企業(yè)，每年花在內(nèi)控方面的資金不是一個(gè)小數(shù)目�！秉S振勝說，國外由于內(nèi)控體制相對健全，所以國外的企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行方面相對中國企業(yè)更加嚴(yán)格。

　　借鑒他山之石財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)進(jìn)入董事會(huì)

　　對于中國企業(yè)內(nèi)控怎樣才能做得更好這個(gè)問題，黃振勝表示，中國應(yīng)該借鑒國外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，比如說建立董事會(huì)制度，完善董事會(huì)內(nèi)部架構(gòu)等，但他尤其強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：要讓財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會(huì)，直接向董事會(huì)匯報(bào)工作，成為地位僅次于CEO的管理者。

　　在美國，財(cái)務(wù)總監(jiān)往往享有比較大的參與決策的權(quán)力，但并不是獨(dú)立決策的權(quán)力。在財(cái)務(wù)總監(jiān)的選任上，也有嚴(yán)格的要求，比如要有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)等。財(cái)務(wù)總監(jiān)直接受審核委員會(huì)的監(jiān)控，每年向董事會(huì)述職，這樣就把董事會(huì)對高級行政層的監(jiān)控落實(shí)到管理層面，從而形成了兩條線的管理：董事會(huì)通過總經(jīng)理對業(yè)務(wù)進(jìn)行管理；對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績考核則是通過財(cái)務(wù)總監(jiān)來進(jìn)行，因?yàn)樨?cái)務(wù)總監(jiān)涉及到企業(yè)的各個(gè)層面的結(jié)果和效益，所有企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)都可以通過數(shù)據(jù)反映到財(cái)務(wù)總監(jiān)這里。

　　目前在國內(nèi)，財(cái)務(wù)總監(jiān)只是總經(jīng)理或董事會(huì)任命的一行政職位，只能處理日常與其位置相匹配的事務(wù)。黃振勝說，如果財(cái)務(wù)總監(jiān)只是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，而不是對董事會(huì)負(fù)責(zé)，就可能使公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無法傳遞到董事會(huì)，這樣容易使公司的內(nèi)控出問題。

　　事實(shí)上，在新的國有資產(chǎn)管理體制下，國資委也開始探索如何通過企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來完善內(nèi)控�！吨醒肫髽I(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師大額資金支出聯(lián)簽權(quán)是指企業(yè)按規(guī)定對大額資金使用，應(yīng)建立由總會(huì)計(jì)師與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度；對于應(yīng)當(dāng)實(shí)施聯(lián)簽的資金，未經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽字或者授權(quán)，財(cái)會(huì)人員不得支出�！庇稍瓉淼臅�(huì)簽變?yōu)槁?lián)簽，性質(zhì)發(fā)生了根本的變化。

　　黃振勝指出，除了直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)外，財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)該享有財(cái)務(wù)系統(tǒng)人事權(quán)，只有享有了人事權(quán)，才能真正實(shí)現(xiàn)對董事會(huì)負(fù)責(zé)。但國內(nèi)目前的情況是，財(cái)務(wù)總監(jiān)對人事權(quán)的參與度較低，這也是妨礙財(cái)務(wù)總監(jiān)在完善公司內(nèi)控方面充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要原因。

　　最后，黃振勝還指出，外部審計(jì)師的質(zhì)量對于企業(yè)嚴(yán)把內(nèi)控關(guān)是非常重要的，他建議有條件的企業(yè)最好由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。（北京商報(bào) 張培娟 2006-12-4）