簡(jiǎn)介：銀監(jiān)會(huì)于發(fā)布《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》，宣布中國(guó)銀行業(yè)將全面開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)工作進(jìn)行了全面部署。新準(zhǔn)則引入金融工具分類、公允價(jià)值計(jì)量等全新內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表隨著市場(chǎng)時(shí)好時(shí)壞地波動(dòng)，對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債及其風(fēng)險(xiǎn)的管理、計(jì)量提出了更高要求。
　
　《通知》對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公允價(jià)值計(jì)量、計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備、金融工具分類等難點(diǎn)問(wèn)題提出了要求。其中22號(hào)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生金融工具、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、公允價(jià)值確定等作出了詳細(xì)的規(guī)定。其核心內(nèi)容是，要求對(duì)交易性、可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量，這些均在一定程度上降低了銀行對(duì)利潤(rùn)的調(diào)控，加大了銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　計(jì)提方法降低銀行資產(chǎn)質(zhì)量

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各大商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)計(jì)提一般準(zhǔn)備，專項(xiàng)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的要求和比例都作了進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。最為重要的是關(guān)于一般準(zhǔn)備金帳目的調(diào)整-該科目由以前的作為支出沖抵利潤(rùn)項(xiàng)改為直接記入利潤(rùn)分配帳目,將增加相關(guān)企業(yè)的帳面利潤(rùn)、每股收益、凈資產(chǎn)、從而降低P/E和P/B值。

　　由于一般準(zhǔn)備金以前是只計(jì)入附屬資本，而現(xiàn)在已經(jīng)計(jì)入了核心資本，提高了核心資本充足率。而附屬資本是受核心資本規(guī)模的限制（附屬資本不能超過(guò)核心資本），核心資本數(shù)額的增加又為銀行附屬資本的增加提供了空間。銀行可以發(fā)行更多的次級(jí)債以補(bǔ)充附屬資本從而提高總的資本充足率，使得銀行總資本不變的情況下，實(shí)際資產(chǎn)質(zhì)量下降。

　　消除銀行通過(guò)貸款損失準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)的可能

　　對(duì)于準(zhǔn)備實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銀行來(lái)說(shuō)，影響最大的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債重新分類，相應(yīng)計(jì)量方式亦發(fā)生變化。由此，會(huì)導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)報(bào)表上資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)可能出現(xiàn)變化。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銀行應(yīng)該對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。

　　例如，某銀行第一年可以計(jì)提5億元的貸款損失準(zhǔn)備，該準(zhǔn)備扣減當(dāng)年利潤(rùn)；第二年，銀行認(rèn)為部分壞賬損失已經(jīng)收回，去年扣減的準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回一部分，形成第二年的利潤(rùn)。如果銀行加大第一年的計(jì)提，并增加第二年的轉(zhuǎn)回，則可以通過(guò)會(huì)計(jì)手法增加第二年的報(bào)表利潤(rùn)。

　　而22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，該類金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。這在一定程度上消除了銀行通過(guò)貸款損失準(zhǔn)備調(diào)控銀行利潤(rùn)的可能。同時(shí)由于新會(huì)計(jì)引入公允價(jià)值原則，將公允價(jià)值變動(dòng)收益確認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，并最終計(jì)入凈利潤(rùn)。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則后，將會(huì)極大地消除銀行調(diào)節(jié)凈收益的空間。

　　沖擊衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)

　　受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的還有越來(lái)越熱的衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)。很多國(guó)內(nèi)銀行在衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)上，需進(jìn)行相當(dāng)大的投入，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將衍生產(chǎn)品工具歸入以公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)負(fù)債。這意味著，以前，衍生工具在表外，而銀行公布的資產(chǎn)負(fù)債額中是不包括表外業(yè)務(wù)的。衍生工具納入表內(nèi)后，勢(shì)必對(duì)銀行的資產(chǎn)負(fù)債總額產(chǎn)生影響。

　　對(duì)于發(fā)行可轉(zhuǎn)債的銀行而言，由于其中嵌入了衍生工具――股票期權(quán)，影響會(huì)相對(duì)更大一些。以上市銀行為例，招行、浦發(fā)、民生、華夏、深發(fā)展的衍生金融工具資產(chǎn)分別為6545萬(wàn)元、7241萬(wàn)元、812萬(wàn)元、3757萬(wàn)元、18884萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的比重分別為0.01%、0.02%、0.002%、0.01%、0.09%，新會(huì)計(jì)專準(zhǔn)則對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響將會(huì)在上市銀行的逐漸顯示出來(lái)�！�

　　稅收核算調(diào)整拉高賬面利潤(rùn)

　　目前，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)尚沒(méi)有明確對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，商業(yè)銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來(lái)的核算方法完全擯棄。但是同一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是不可能同時(shí)支持兩個(gè)差異很大的準(zhǔn)則的，即使是納稅時(shí)做納稅調(diào)整，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來(lái)大量長(zhǎng)期的納稅調(diào)整，工作量和成本都很大。再以固定資產(chǎn)裝修為例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應(yīng)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費(fèi)用，調(diào)整難度很大。

　　在目前稅率不變的情況下，由于稅前利潤(rùn)的增加，會(huì)相應(yīng)地增加稅收支出，造成在銀行實(shí)際價(jià)值沒(méi)有增加的情況下，反而額外地增加了稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)銀行的實(shí)際價(jià)值來(lái)將是一種減少，雖然帳面的利潤(rùn)增加。目前中國(guó)銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)超過(guò)了國(guó)外同業(yè)來(lái)，特別是不遠(yuǎn)的將來(lái)要面臨外資銀行進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)而引起的激烈競(jìng)爭(zhēng)，所以估計(jì)最大的可能是對(duì)計(jì)入利潤(rùn)的一般準(zhǔn)備金免征稅。此次調(diào)整將一般準(zhǔn)備直接釋放到利潤(rùn)分配中，直接增加了銀行的帳面利潤(rùn)，從而要重新考察新的標(biāo)準(zhǔn)下的銀行估值水平。

　　中金億觀點(diǎn)

　　銀行財(cái)會(huì)部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，并對(duì)各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)影響等方面進(jìn)行全面梳理，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比照，尋找存在的差距，采取切實(shí)可行的措施，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)管理工作中，并借此契機(jī)，進(jìn)一步提升銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展水平及內(nèi)部管理水平。

　　1、證券投資組合管理。銀行在進(jìn)行證券投資組合管理時(shí)必須在保持流動(dòng)性時(shí)同時(shí)要避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前，開(kāi)發(fā)銀行投資產(chǎn)品中，由于占比較少，對(duì)于這些投資性資產(chǎn)，無(wú)論如何分類可能對(duì)開(kāi)發(fā)銀行整體損益影響不大，但從部門考核或產(chǎn)品考核的角度，要加強(qiáng)管理、科學(xué)分類。

　　2、減值準(zhǔn)備管理。銀行目前是按貸款五級(jí)分類來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備的，如執(zhí)行新準(zhǔn)則，需制訂新的判斷標(biāo)準(zhǔn)，要客戶經(jīng)理逐筆判斷，將加大工作量，可能還需要一個(gè)信息系統(tǒng)支持來(lái)完成。例如債券的減值處理，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，債券減值的情況非常少見(jiàn)，而且減值的處理非常復(fù)雜，尤其是減值后又轉(zhuǎn)回的時(shí)候，轉(zhuǎn)回后的余額不能超過(guò)正常計(jì)提攤銷情況下的賬面價(jià)值，系統(tǒng)處理時(shí)非常復(fù)雜，因此，銀行可根據(jù)重要性原則，成本效益原則，采用手工處理的方式。


（中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)　　　　2007-11-26 ）