近日，由財(cái)政部擬訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正案）》（征求意見(jiàn)稿）面世，該征求意見(jiàn)稿中涉及修訂、增加、刪除的地方達(dá)20條之多，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注會(huì)行業(yè)的涉外管理進(jìn)行了規(guī)定；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、設(shè)立條件，以及合并、分立或解散也進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。其中引起爭(zhēng)議較多的就是在征求意見(jiàn)稿中首次增加了個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。

　　個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所前景看好

　　提到個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，人們腦海里首先閃現(xiàn)的就是一個(gè)人成立一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即刻聯(lián)想到行業(yè)混亂、市場(chǎng)無(wú)序等等方面，對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出質(zhì)疑，對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在形式提出質(zhì)疑。會(huì)計(jì)師行業(yè)是講誠(chéng)信、講職業(yè)道德的行業(yè)，人們有這些想法并不奇怪，這和中國(guó)社會(huì)的誠(chéng)信度有直接關(guān)系。然而，在香港和國(guó)外，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)的組織形式已經(jīng)運(yùn)作得相當(dāng)成熟，而且絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在中國(guó)的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，也有幾家這樣的個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們是深圳市財(cái)政局于2004年在特區(qū)內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)審批的個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們經(jīng)營(yíng)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)３年有余。國(guó)內(nèi)首家個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所深圳馬洪會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)馬洪在接受采訪時(shí)說(shuō)：“我們?cè)谑聞?wù)所設(shè)立、成長(zhǎng)的３年時(shí)間里經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，嘗盡了酸甜苦辣，但也取得了不小的成績(jī)并初步形成了一定的規(guī)模，同時(shí)也獲得了政府相關(guān)部門(mén)及社會(huì)公眾的認(rèn)可�！�

　　馬洪接著談到，現(xiàn)在征求意見(jiàn)稿中提到允許設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式，是政府及行業(yè)內(nèi)的相關(guān)人士對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不同的看法，爭(zhēng)議很大，能否通過(guò)立法還很難說(shuō)�！熬臀覀�(gè)人而言，十分希望個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式能夠通過(guò)這次立法，因?yàn)閭�(gè)人事務(wù)所設(shè)立的條件之一，就是事務(wù)所的名稱(chēng)應(yīng)當(dāng)包含設(shè)立人的名稱(chēng)。這既是個(gè)人事務(wù)所的特色之一同時(shí)也是對(duì)個(gè)人事務(wù)所設(shè)立人的警示，事務(wù)所的聲譽(yù)與設(shè)立者個(gè)人的名譽(yù)是緊密地聯(lián)系在一起的。因此，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重事務(wù)所的名聲和品牌，更加注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一旦事務(wù)所出現(xiàn)問(wèn)題，那么設(shè)立人要永遠(yuǎn)背著這個(gè)污點(diǎn)，何談延續(xù)呢？”馬洪直言。

　　據(jù)悉，2004年5月，深圳市恢復(fù)了對(duì)新設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批工作，這次恢復(fù)審批的最大一個(gè)亮點(diǎn)就是深圳市財(cái)政局根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》的相關(guān)規(guī)定，在深圳市人大的積極配合下，在全國(guó)范圍內(nèi)率先試點(diǎn)審批個(gè)人獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。提及當(dāng)時(shí)的情況和后續(xù)的發(fā)展，深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)周樹(shù)藩接受本報(bào)采訪時(shí)指出，2004年，由深圳人大、深圳市財(cái)政局選聘的專(zhuān)家小組成員按事先已公示的相關(guān)硬指標(biāo)對(duì)申請(qǐng)人提供的證明資料進(jìn)行打分，通過(guò)對(duì)每一位申報(bào)人進(jìn)行面試、篩選、打分等一系列嚴(yán)格而又公開(kāi)、透明的審批程序，最終審批了9家個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正式成立了8家，至今還有4家個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常經(jīng)營(yíng)。這4家個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)方面各有特色，在保證質(zhì)量方面，周樹(shù)藩的觀點(diǎn)和馬洪一樣，同樣認(rèn)為個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所是把個(gè)人的信譽(yù)和事務(wù)所的品牌完全結(jié)合在一起，任何一個(gè)人不敢拿自己的信譽(yù)開(kāi)玩笑，所以個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所比其他性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更關(guān)心事務(wù)所的品牌，更關(guān)心事務(wù)所的質(zhì)量認(rèn)證。

　　除此之外，他從另一個(gè)角度詮釋了個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的必要性，他說(shuō)：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自脫鉤改制以來(lái)，政府一直在推動(dòng)事務(wù)所的內(nèi)部機(jī)制建設(shè)，推動(dòng)‘三大戰(zhàn)略’，但實(shí)際上還有一個(gè)核心問(wèn)題沒(méi)有解決好，就是合伙文化的建設(shè)。合伙文化建設(shè)就是事務(wù)所的核心價(jià)值。這個(gè)問(wèn)題在合伙文化沒(méi)有完全建立起來(lái)之前，以個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式解決事務(wù)所內(nèi)部矛盾，解決合伙人之間互相‘扯皮’的現(xiàn)象，這是個(gè)最好的途徑和方法。”

　　業(yè)界評(píng)價(jià)，眾說(shuō)紛紜

　　對(duì)于個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式，親身實(shí)踐和親身管理者分別闡述了各自的觀點(diǎn)。那么，作為會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）對(duì)此持何種意見(jiàn)？會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同行們又是怎樣的態(tài)度呢？

　　記者致電中注協(xié)，其相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，征求意見(jiàn)稿現(xiàn)在由財(cái)政部的條法司在做，目前還是征求意見(jiàn)階段，不便發(fā)表觀點(diǎn)。我們的意見(jiàn)會(huì)通過(guò)程序走，但是不便公開(kāi)。

　　同行們對(duì)設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式的看法，略有不同。國(guó)內(nèi)最大本土所中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)李延成認(rèn)為，設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合我國(guó)的法律。但是從中國(guó)的國(guó)情來(lái)看，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向來(lái)看，允許設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，恐怕對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“做大做強(qiáng)做出去”的發(fā)展目標(biāo)有所沖擊。“在中國(guó)，可以設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是現(xiàn)在推行的條件還不成熟，時(shí)機(jī)也不成熟�！崩钛映烧f(shuō)。

　　隨后，他說(shuō)出了自己的理由。小所通過(guò)各種各樣的辦法去拉項(xiàng)目、拉市場(chǎng)，在質(zhì)量上沒(méi)法保證，容易造成行業(yè)混亂。另外，對(duì)市場(chǎng)也有很大的沖擊，雖然對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍有所限制，但是它可以當(dāng)“二傳手”，通過(guò)各種關(guān)系將項(xiàng)目拉過(guò)來(lái)，交給有能力的可以出具審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所去做，它從中提取高提成，這也就是行業(yè)里所謂的“腐敗基因”，從而形成了“灰色收入”。

　　“我國(guó)的法律建設(shè)不完善，法制環(huán)境也不配套。這個(gè)時(shí)候推行個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所為時(shí)太早，它會(huì)對(duì)事務(wù)所的規(guī)范化運(yùn)作，對(duì)行業(yè)的有序發(fā)展造成一定的影響�！崩钛映扇缡钦f(shuō)。

　　北京中瑞誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所副主任會(huì)計(jì)師文峰對(duì)于設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式交口稱(chēng)贊。他在接受記者采訪時(shí)指出，首先任何一個(gè)國(guó)家，它的中小型企業(yè)都是占大多數(shù)，需要小規(guī)模的個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所為他們服務(wù)。其次，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有利于事務(wù)所建立一種梯隊(duì)結(jié)構(gòu)。合伙所在實(shí)踐當(dāng)中存在磨擦、內(nèi)耗、治理等各方面的問(wèn)題，能夠以個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式給予解決，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立之后，有一個(gè)慢慢發(fā)展的過(guò)程，逐步培養(yǎng)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立人認(rèn)為可以合作的合伙人，吸收這些志同道合的合伙人，讓事務(wù)所慢慢壯大。

　　“個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)設(shè)立人并不可怕，關(guān)鍵是怎么樣去建立一個(gè)事務(wù)所的規(guī)模梯隊(duì)。從立法和市場(chǎng)的角度來(lái)講，設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，考慮得比較周全，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合行業(yè)特點(diǎn)，也符合市場(chǎng)需求，應(yīng)該得到社會(huì)公眾以及行業(yè)的認(rèn)可�！蔽姆逭f(shuō)。

　　條件須嚴(yán)格，設(shè)立須謹(jǐn)慎

　　在本次征求意見(jiàn)稿中，記者也看到在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的規(guī)定中，增加了一條作為28條，允許設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，仔細(xì)斟酌會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立有著非常嚴(yán)格和苛刻的條款，即設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有自己的名稱(chēng)，名稱(chēng)應(yīng)當(dāng)包含設(shè)立人的姓名；其設(shè)立人對(duì)其債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；設(shè)立人應(yīng)當(dāng)是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)后最近連續(xù)１０年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于７年等規(guī)定。那么，是不是只要符合這些條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所？一旦立法通過(guò)，在一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)設(shè)立高潮呢？

　　對(duì)此，周樹(shù)藩認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地判斷會(huì)出現(xiàn)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立高潮。事務(wù)所數(shù)量的多少，特別是個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它取決于市場(chǎng)的供求關(guān)系。并不是說(shuō)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》允許設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以設(shè)立。對(duì)合伙人入門(mén)環(huán)節(jié)的把關(guān)是非常重要的。會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，是承擔(dān)巨大的社會(huì)鑒證職能的機(jī)構(gòu)，在事務(wù)所設(shè)立之初的審查是很重要的。在修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的時(shí)候，應(yīng)該發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)性作用，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管�！拔艺J(rèn)為會(huì)計(jì)師行業(yè)就應(yīng)該只有普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所這三種。我不主張繼續(xù)保留有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種組織形式不適合我國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)�！敝軜�(shù)藩坦言。

　　“很有可能出現(xiàn)個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立高潮，這就要求政府部門(mén)拿出相應(yīng)的對(duì)策。這一點(diǎn)可以借鑒香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的做法，建立合伙事務(wù)所的退出機(jī)制，對(duì)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在兩家事務(wù)所執(zhí)業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的松綁，從而更好地為個(gè)人事務(wù)所、合伙事務(wù)所之間的角色轉(zhuǎn)換搭建橋梁�！瘪R洪提出了自己的建議。

　　文峰也同樣認(rèn)為，執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞，是整個(gè)行業(yè)治理的問(wèn)題，不能歸結(jié)于某種組織形式。個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式對(duì)活躍整個(gè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)是很有幫助的，極大地促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展�？隙〞�(huì)有很多人去嘗試設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是市場(chǎng)行為，是阻止不了的。允許設(shè)立個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果通過(guò)立法，從數(shù)量上講，個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所將來(lái)也許是主要的事務(wù)所組織形式。


（財(cái)會(huì)信報(bào)　　　苗野 　　2008-4-14）