據(jù)《每日經(jīng)濟(jì)新聞》報(bào)道，不久前國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的對(duì)部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專(zhuān)項(xiàng)核查的通知，各地國(guó)稅局近日對(duì)國(guó)美、蘇寧等電器零售商進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)核查。此次專(zhuān)項(xiàng)稽查的起因是企業(yè)存在大量增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大。

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，對(duì)于商品銷(xiāo)售的單位和個(gè)人征收的一種稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，很容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。一般納稅人單位計(jì)算繳納增值稅采用發(fā)票抵扣制。即企業(yè)當(dāng)期需繳納的增值稅稅額，等于其當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（還允許減去其上期留抵稅額）。也就是說(shuō)，企業(yè)認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越多，其當(dāng)期所需承擔(dān)的增值稅稅額就越少。對(duì)于國(guó)美、蘇寧等都大型商業(yè)連鎖企業(yè)，增值稅統(tǒng)一按照17%的稅率進(jìn)行抵扣。

　　這次調(diào)查可以追溯到2008年4月，據(jù)報(bào)道，截至2008年4月14日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專(zhuān)項(xiàng)核查的通知》（國(guó)稅函〔2008〕279號(hào)）已通過(guò)內(nèi)部渠道下發(fā)到省一級(jí)國(guó)稅部門(mén)。這次檢查的對(duì)象包括2006年1月1日至2007年11月30日期間，有存根聯(lián)滯留票的國(guó)美、蘇寧、大中所屬461家電器零售企業(yè)。

　　其實(shí)，稅務(wù)總局稽查局掀起的“大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票檢查活動(dòng)”，不是一時(shí)心血來(lái)潮，而是有著一定的原因。對(duì)于進(jìn)行存根聯(lián)滯留票專(zhuān)項(xiàng)核查的動(dòng)機(jī)，國(guó)稅總局在通知中這樣表述，“在稅收數(shù)據(jù)分析工作中發(fā)現(xiàn)，國(guó)美、蘇寧、大中等大型電器零售企業(yè)存在大量增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大�！�

　　國(guó)家稅務(wù)總局在該文件要求：2008年4月1日至30日，銷(xiāo)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門(mén)根據(jù)稅務(wù)總局下發(fā)的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，逐票對(duì)銷(xiāo)貨方企業(yè)的發(fā)票開(kāi)具情況進(jìn)行核查。2008年5月1日開(kāi)始至31日，購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門(mén)結(jié)合銷(xiāo)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的核查結(jié)果，對(duì)電器零售企業(yè)進(jìn)行核查，逐票落實(shí)未申請(qǐng)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因。2008年6月底，各地將對(duì)專(zhuān)項(xiàng)核查工作進(jìn)行總結(jié)，并于6月30日前將總結(jié)報(bào)告上報(bào)稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司。按照國(guó)家的這一部署，如果三大商業(yè)巨頭零售企業(yè)存在偷逃稅問(wèn)題，毫無(wú)疑問(wèn)將會(huì)被徹底檢查出來(lái)。

　　而此次被調(diào)查的461家國(guó)美、蘇寧、大中門(mén)店滯留“份數(shù)較多且金額較大”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)，為何不將其用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣呢？當(dāng)然，在檢查結(jié)果沒(méi)有出來(lái)之前，我們無(wú)法辨明真相。但在這里，筆者擬從專(zhuān)業(yè)的角度分析出現(xiàn)增值稅滯留發(fā)票問(wèn)題的各種可能原因：

　　第一，大型零售企業(yè)的滯留票主要是物流與票據(jù)流不一致造成。在購(gòu)銷(xiāo)交易中，購(gòu)貨方進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣，就可以在認(rèn)證期限內(nèi)予以抵扣稅款，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。但實(shí)際情況并不完全如此。對(duì)于大型零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，每批進(jìn)貨都可能因質(zhì)量問(wèn)題存在退貨或享受銷(xiāo)售折讓的可能，而辦理退貨或者享受銷(xiāo)售折讓?zhuān)�既不方便又耽誤時(shí)間，企業(yè)往往用不收進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票或收取發(fā)票后不予認(rèn)證抵扣的方式，日后讓開(kāi)票單位換票或作廢發(fā)票。企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間越長(zhǎng)產(chǎn)生的滯留票就越多，這是產(chǎn)生滯留票的主要原因。

　　第二，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證抵扣需要滿足一定的條件。企業(yè)要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，首先必須由納稅方在收到其銷(xiāo)貨方發(fā)票的開(kāi)票日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，否則不得抵扣。造成企業(yè)超過(guò)時(shí)間未進(jìn)行認(rèn)證的原因很多，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅就不能進(jìn)行抵扣，或者人為原因?qū)⒋娓��?lián)遺失也不得抵扣，抑或企業(yè)在購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品收到發(fā)票后又進(jìn)行了退貨等，都可能造成增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有抵扣。

　　第三，企業(yè)存在隱瞞收入或偷逃稅款行為。如果家電三大巨頭都玩起“空手道”招法，隱瞞銷(xiāo)售收入不報(bào)，同時(shí)不去認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額，這就可能存在偷逃稅款情況。如果零售企業(yè)銷(xiāo)貨不計(jì)銷(xiāo)售收入，也不去抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，那么就會(huì)造成在該環(huán)節(jié)增值稅的流失。當(dāng)然，商業(yè)零售巨頭做大了，可能會(huì)欺負(fù)供貨商，不認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是為了要挾供應(yīng)商退貨或者換票。當(dāng)然，也可能是為了利用抵扣時(shí)間差尋找稅收空間，因?yàn)檫M(jìn)貨速度和銷(xiāo)貨速度是否匹配直接影響著當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)。國(guó)家稅務(wù)局也強(qiáng)調(diào)，這次專(zhuān)項(xiàng)檢查“利用存根聯(lián)滯留票信息，核實(shí)電器零售企業(yè)未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因，檢查是否存在隱瞞銷(xiāo)售收入問(wèn)題”。所以，現(xiàn)在還不能確定家電三大巨頭是否存在隱瞞收入的事實(shí)，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多方面的調(diào)查證據(jù)去驗(yàn)證。但根據(jù)滯留票異�，F(xiàn)象初步判斷，家電三大巨頭隱瞞收入或利用時(shí)間差尋求稅收利益的可能性不僅存在，而且概率很大，這種異�，F(xiàn)象背后隱藏著事情的真相，我們拭目以待。

　　增值稅之所以出現(xiàn)這樣的發(fā)票管理問(wèn)題，在于增值稅本身的制度性缺陷。一種嚴(yán)格的抵扣制能否勝任復(fù)雜多變的商業(yè)實(shí)踐。據(jù)筆者所掌握的信息，最近財(cái)政部已經(jīng)展開(kāi)“發(fā)票管理辦法”的修訂工作，同期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局也已經(jīng)展開(kāi)向社會(huì)普遍征求《增值稅暫行條例》的修改建議，增值稅的改革即將拉開(kāi)序幕，增值稅及其發(fā)票管理也即將掀開(kāi)新的一頁(yè)。

　�。ㄗ髡邽橹醒� 財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收與財(cái)務(wù)管理系主任，財(cái)稅專(zhuān)家）


（和訊　蔡昌　　　 2008-6-16）