會議的基本情況

　　本次會議是在二十國集團(tuán)（G20）倡議制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則并積極推動(dòng)各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則面臨重大變革的背景下召開的，意義十分重大。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席戴維?泰迪爵士在會議主旨發(fā)言中所說，本次會議的召開再次表明全球經(jīng)濟(jì)的重心正在轉(zhuǎn)向亞洲，亞洲、大洋洲地區(qū)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中已擁有越來越多的話語權(quán)，正在成為除美、歐之外國際會計(jì)界的第三極力量，對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和國際準(zhǔn)則趨同影響深遠(yuǎn)。會議期間，代表們就以下議題進(jìn)行了討論，為AOSSG下一步在國際會計(jì)舞臺上發(fā)揮更大的作用奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　關(guān)于AOSSG章程的修改。會議達(dá)成以下決議：一是對于新成員的準(zhǔn)入，需經(jīng)2/3以上出席年度會議并表決的成員同意；對于以觀察員身份參加AOSSG會議的申請，需經(jīng)全體成員表決通過。二是為協(xié)助主席國和副主席國更好地開展日常管理工作，成立主席顧問委員會，委員會成員具體由主席國和副主席國指定。

　　關(guān)于AOSSG主席國和副主席國選舉。日本是上屆AOSSG會議選舉產(chǎn)生的副主席國，按照章程規(guī)定，本次會議自動(dòng)當(dāng)選為主席國。經(jīng)全體參會成員投票選舉，澳大利亞當(dāng)選為副主席國，并將負(fù)責(zé)籌辦下次AOSSG年度會議。

　　關(guān)于AOSSG網(wǎng)站建設(shè)。會議討論了是否需要建立AOSSG官方網(wǎng)站問題，會議一致同意建立網(wǎng)站，確定網(wǎng)址為，以便于AOSSG成員之間、工作組之間以及亞大地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則利益相關(guān)方之間就會計(jì)問題進(jìn)行溝通和交流。

　　本次AOSSG全體會議最后通過了聯(lián)合公報(bào)，對金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等9個(gè)重大項(xiàng)目的討論情況和初步結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)，指出亞洲、大洋洲地區(qū)形成基本協(xié)調(diào)一致的觀點(diǎn)對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定至關(guān)重要，這將有助于提升亞大地區(qū)的國際影響力。

重大國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目的討論

　　本次會議主要就后金融危機(jī)時(shí)代有關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大改革項(xiàng)目進(jìn)行了研討，具體包括金融工具、保險(xiǎn)合同等9個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。我國參與了所有9個(gè)項(xiàng)目組的技術(shù)研究工作，并擔(dān)任了公允價(jià)值計(jì)量和排放權(quán)交易機(jī)制2個(gè)項(xiàng)目的牽頭國和保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等3個(gè)項(xiàng)目的聯(lián)合牽頭國，是亞大地區(qū)牽頭和參與項(xiàng)目最多的國家，凸顯了我國在準(zhǔn)則技術(shù)研究方面的重大影響力和領(lǐng)先地位。

　　一、關(guān)于金融工具項(xiàng)目該項(xiàng)目工作組由澳大利亞牽頭，中國、日本、韓國、馬來西亞、新西蘭、新加坡、中國香港等為工作組成員。澳大利亞作為該項(xiàng)目牽頭國，在先后征求工作組及全體AOSSG成員意見的基礎(chǔ)上，向大會匯報(bào)了AOSSG意見，具體包括：一是關(guān)于預(yù)期損失模型。

　　AOSSG成員認(rèn)為該模型與攤余成本計(jì)量屬性存在不一致且缺少概念基礎(chǔ)，減值的計(jì)提沒有以交易或事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，而是建立在預(yù)期的基礎(chǔ)之上，而且模糊了資產(chǎn)計(jì)量和收入確認(rèn)的邊界。該方法過于復(fù)雜，在實(shí)務(wù)中無法操作。建議對原有的已發(fā)生損失模型進(jìn)行適當(dāng)修正，而不是采用全新的預(yù)期損失模型。

　　二是關(guān)于應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債。大部分AOSSG成員支持現(xiàn)有提議，但是，也有少數(shù)AOSSG成員認(rèn)為其他綜合收益不存在概念基礎(chǔ)，并強(qiáng)烈建議首先完成財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)項(xiàng)目，以根本解決綜合收益列報(bào)問題。

　　劉玉廷司長代表中方在會上明確表示支持《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號???金融工具》將金融資產(chǎn)分為按公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量兩類的改革方向，反對采用全面公允價(jià)值法。但是不同意國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出的計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)在相關(guān)權(quán)益投資處置時(shí)不允許轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以及金融資產(chǎn)減值采用預(yù)期損失模型的做法。

　　劉玉廷司長的發(fā)言得到了與會代表的共鳴和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會表示將加緊概念框架項(xiàng)目的研究和金融工具準(zhǔn)則的修訂。

　　二、關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目該項(xiàng)目工作組的牽頭國為韓國，聯(lián)合牽頭國為中國，澳大利亞、中國香港、印度尼西亞、日本、馬來西亞、尼泊爾、泰國等為工作組成員。韓國向大會匯報(bào)了工作組成員的意見，具體包括：工作組成員針對雙邊際法和單邊際法模型的觀點(diǎn)不一，工作組認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的定義與計(jì)量目標(biāo)不一致，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的計(jì)量過于主觀，關(guān)于剩余邊際或綜合邊際是否計(jì)提利息，工作組成員沒有達(dá)成一致意見。對于折現(xiàn)率的選擇，多數(shù)成員同意考慮流動(dòng)性影響，同時(shí)希望國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提供更詳盡的指南。多數(shù)工作組成員認(rèn)為增量保單取得成本應(yīng)包括在保險(xiǎn)合同負(fù)債的初始計(jì)量中，工作組成員一致認(rèn)為非增量保單取得成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。對于保險(xiǎn)合同的列報(bào)，多數(shù)成員不同意概要性邊際法，而是傾向于保費(fèi)法（傳統(tǒng)法）。

　　中方在發(fā)言中介紹了我國于2009年12月印發(fā)新的保險(xiǎn)合同會計(jì)處理規(guī)定并明確保險(xiǎn)混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試方法和保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量原則的相關(guān)情況。針對保險(xiǎn)合同征求意見稿中的部分議題，中方表達(dá)了以下觀點(diǎn)：一是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和剩余邊際的計(jì)量單元，建議給保險(xiǎn)公司提供兩種選擇，既允許在單項(xiàng)合同基礎(chǔ)上計(jì)量，也允許在組合水平上計(jì)量。二是不贊成剩余邊際或綜合邊際計(jì)提利息。三是關(guān)于短期保險(xiǎn)合同采用保費(fèi)分配方法的條件，建議引入非壽險(xiǎn)合同概念，替代“保險(xiǎn)期間接近或短于一年”。四是關(guān)于具有相機(jī)參與分紅特征金融工具的適用準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。五是關(guān)于保險(xiǎn)合同的列報(bào)，不贊成采用概要性邊際列示方法。六是關(guān)于過渡性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給保險(xiǎn)公司兩種選擇，既允許采用征求意見稿建議的過渡性規(guī)定，也允許進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對于保險(xiǎn)合同工作組以及中方的意見高度重視，表示將在會后作進(jìn)一步認(rèn)真分析研究，并愿意到中國更具體地聽取有關(guān)意見。

　　三、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目工作組是AOSSG成立之初即成立的少數(shù)幾個(gè)工作組之一，該工作組由中國作為牽頭國，日本、韓國、馬來西亞和中國香港為工作組成員。劉玉廷司長主持了該項(xiàng)目的討論，中方代表工作組向全體AOSSG成員介紹了工作組成員意見，具體包括：一是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會重新審視現(xiàn)行準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目的會計(jì)計(jì)量單元規(guī)定，因?yàn)檫x擇不同的會計(jì)計(jì)量單元將對公允價(jià)值的結(jié)果產(chǎn)生較大影響。

　　二是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會進(jìn)一步明確在公允價(jià)值計(jì)量中如果區(qū)分由于大宗交易因素引起的折扣與其它折溢價(jià)之間的關(guān)系問題。

　　三是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會明確以凈頭寸計(jì)量金融工具公允價(jià)值時(shí)列報(bào)的具體方法，即如何將凈頭寸計(jì)量取得的公允價(jià)值結(jié)果在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之間分配，并在報(bào)表中列報(bào)。

　　四是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會取消不確定性分析披露的相關(guān)要求，因?yàn)橐�求進(jìn)行此類披露并不能提供有用信息，甚至?xí)�因信息冗余而誤導(dǎo)報(bào)表使用者，而且這種披露不具有可操作性。

　　工作組特別表達(dá)了對公允價(jià)值計(jì)量可操作性問題的擔(dān)憂，強(qiáng)烈要求國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會切實(shí)考慮新興市場經(jīng)濟(jì)國家或者發(fā)展中國家市場體系相對不完善、市場發(fā)育程度相對較低、公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的實(shí)際情況，為公允價(jià)值計(jì)量提供更多指南。

　　會議代表對工作組特別是中國作為牽頭國所作出的努力工作表示充分肯定，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會表示，將會認(rèn)真研究工作組意見，尤其是中方所提出的意見，為公允價(jià)值準(zhǔn)則的制定和有效實(shí)施提供更充分的指南。

　　四、關(guān)于收入確認(rèn)項(xiàng)目該項(xiàng)目工作組的牽頭國為日本，聯(lián)合牽頭國為新加坡，中國、澳大利亞、印度尼西亞、中國澳門、中國香港、馬來西亞和新西蘭是工作組成員。會議代表主要就以下四個(gè)問題進(jìn)行了討論：一是關(guān)于合同中履約義務(wù)的識別和分解，工作組一些成員認(rèn)為，在應(yīng)用“單獨(dú)性”這一概念時(shí)只應(yīng)考慮企業(yè)自身的商務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而另一些成員則指出，對“單獨(dú)性”的判斷在實(shí)務(wù)中，尤其是在高度客戶化服務(wù)的情況下，可能存在操作困難。

　　二是關(guān)于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，包括中國在內(nèi)的一些工作組成員認(rèn)為，對于長期合同或服務(wù)合同而言，由于難以應(yīng)用控制權(quán)持續(xù)轉(zhuǎn)移原則，將導(dǎo)致收入只有在長期合同結(jié)束時(shí)某一時(shí)點(diǎn)才能予以確認(rèn)，造成企業(yè)年度間收入水平波動(dòng)擴(kuò)大，難以如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況。

　　三是關(guān)于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，不少成員認(rèn)為客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款的減值，而不是作為收入金額的調(diào)整。對于理事會提出的、在存在不確定因素情況下收入確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)是根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的不同結(jié)果、發(fā)生概率和折現(xiàn)率計(jì)算的預(yù)期能夠收到對價(jià)金額的期望值，中方認(rèn)為，這將導(dǎo)致收入確認(rèn)的主觀性過大。

　　四是關(guān)于交易價(jià)格的分配，工作組一些成員認(rèn)為分配交易價(jià)格的方式過于單一，不能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，一些成員還對將合同折扣分配至所有履約義務(wù)表示了擔(dān)憂。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對代表們提出的意見和疑問逐一作了解釋，并表示將重視這些意見，在下一步的理事會討論過程中予以考慮。

　　五、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目AOSSG在第一次會議后即成立財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目工作組，工作組由韓國作為牽頭國，中國為聯(lián)合牽頭國，成員包括澳大利亞、中國香港、日本、中國澳門、馬來西亞和新西蘭。

　　韓國首先介紹了工作組成員對于部分技術(shù)問題的意見：一是對于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出的在業(yè)務(wù)活動(dòng)中區(qū)分經(jīng)營類別和投資類別，工作組認(rèn)為目前的定義過于原則，需要運(yùn)用大量的主觀判斷，實(shí)務(wù)中很多活動(dòng)都無法反映在這兩種分類中，而且大多數(shù)籌資活動(dòng)不能獨(dú)立于經(jīng)營活動(dòng)。二是對于經(jīng)營籌資子類別，工作組認(rèn)為這一子類別過于復(fù)雜，與其他類別不一致，建議予以刪除。三是對于采用直接法編制現(xiàn)金流量表問題，工作組認(rèn)為目前不少國家或地區(qū)的報(bào)表使用者已經(jīng)習(xí)慣于間接法編制現(xiàn)金流量表，建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會權(quán)衡采用直接法編制現(xiàn)金流量表的成本和效益。

　　四是對于將收入調(diào)整為現(xiàn)金流量金額問題，工作組認(rèn)為可以將該內(nèi)容作為現(xiàn)金流量表的附注信息。五是對于多類別交易問題，工作組認(rèn)為目前的建議不符合一致性原則，應(yīng)當(dāng)將多類別交易進(jìn)行進(jìn)一步分解。

　　六是對于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物問題，工作組認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)禁止將現(xiàn)金等價(jià)物劃分為經(jīng)營類別。

　　劉玉廷司長代表中方作了發(fā)言，指出中國支持在現(xiàn)行利潤表中引入其他綜合收益概念以及采用直接法編制現(xiàn)金流量表的改革舉措，但不同意按照業(yè)務(wù)類別對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行根本性變革，原因包括三個(gè)方面：第一，在利潤表和財(cái)務(wù)狀況表中劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)的類別非常困難，不具可操作性；第二，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，對現(xiàn)行列報(bào)的編制作大幅度調(diào)整沒有必要，也不符合成本效益原則；第三，在中國，對財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)作如此重大的改變涉及對現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂和企業(yè)信息系統(tǒng)的改造，實(shí)施上存在困難。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會悉心聽取了與會代表的意見，表示鑒于各方對該項(xiàng)目的意見較多，該項(xiàng)目的進(jìn)程已經(jīng)推遲，將在認(rèn)真研究各方意見之后，慎重決策該項(xiàng)目下一步進(jìn)程。

　　六、關(guān)于租賃項(xiàng)目該工作組的牽頭國為新加坡，聯(lián)合牽頭國為印度尼西亞，工作組成員包括澳大利亞、中國內(nèi)地、中國香港、日本、韓國、中國澳門、馬來西亞、尼泊爾、新西蘭、巴基斯坦、斯里蘭卡、泰國、烏茲別克斯坦。牽頭國新加坡和印度尼西亞向大會介紹了工作組成員針對6個(gè)主要技術(shù)問題的意見，具體包括：一是關(guān)于出租人會計(jì)處理模式。工作組多數(shù)成員傾向于采用單一模式，但對采用終止確認(rèn)法或是履約義務(wù)法存在分歧。中方贊成采用單一模式，并傾向于終止確認(rèn)法。

　　二是關(guān)于實(shí)質(zhì)為購買或銷售的合同。工作組成員認(rèn)為“實(shí)質(zhì)為購買或銷售的合同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)較模糊，既強(qiáng)調(diào)“控制”又強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，與收入、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

　　三是關(guān)于購買選擇權(quán)。多數(shù)工作組成員支持征求意見稿的建議，中方認(rèn)為，只有在承租人或出租人購買選擇權(quán)被行使時(shí)才應(yīng)對其進(jìn)行會計(jì)處理。

　　四是關(guān)于通過租賃持有的投資性房地產(chǎn)。多數(shù)工作組成員不贊成對于采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租賃，出租人采用租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　七、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目AOSSG第一次會議后成立了合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作組并開展相關(guān)研究工作，新加坡是該工作組的牽頭國，中國是聯(lián)合牽頭國，印度尼西亞、日本、韓國、馬來西亞、新西蘭、泰國、烏茲別克斯坦和中國香港是工作組成員。牽頭國新加坡和中國報(bào)告了工作組意見，具體包括：一是關(guān)于結(jié)構(gòu)化主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表模型，工作組大多數(shù)成員認(rèn)為，控制原則應(yīng)統(tǒng)一適用于結(jié)構(gòu)化主體和非結(jié)構(gòu)化主體（即存在表決權(quán)的主體），國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告第12號所規(guī)定的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”方法和“自動(dòng)導(dǎo)航”原則應(yīng)被包含在關(guān)于控制標(biāo)準(zhǔn)的指引中。

　　二是關(guān)于控股股東法，工作組大多數(shù)成員認(rèn)為，對控制的判斷應(yīng)當(dāng)主要基于報(bào)告主體與另一主體的關(guān)系，當(dāng)且僅當(dāng)有證據(jù)表明控制在當(dāng)前是有效的，在可預(yù)見的未來也不會失去時(shí)，才應(yīng)當(dāng)予以合并。中方表示，控制標(biāo)準(zhǔn)除了應(yīng)考慮表決權(quán)比例、實(shí)質(zhì)性控制等因素外，還應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)、股東的特定資質(zhì)等因素。

　　三是關(guān)于投資性主體（如投資公司）合并范圍的有限豁免，工作組多數(shù)成員支持國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的這一決定，中方表示，投資性主體應(yīng)否納入合并范圍關(guān)鍵是看是否存在控制和被控制關(guān)系，不應(yīng)對投資性主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供豁免。

　　四是關(guān)于與結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的披露要求，工作組成員認(rèn)為對非結(jié)構(gòu)化主體和結(jié)構(gòu)化主體規(guī)定不同的披露要求可能與建立單一控制模型的目標(biāo)不一致，沒有對結(jié)構(gòu)化主體給出明確的定義可能會導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)用的不一致，而且要獲得未予合并的結(jié)構(gòu)化主體的會計(jì)信息是比較困難的。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對與會成員討論的有關(guān)問題予以了回應(yīng)，指出因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是判斷是否具有控制的標(biāo)準(zhǔn)之一，即使是持股比例低于50％的股東也可能存在控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但究竟控制是一種權(quán)利還是能力還需進(jìn)一步研究。

　　八、關(guān)于排放權(quán)交易計(jì)劃項(xiàng)目AOSSG在第一次會議后成立了排放權(quán)交易機(jī)制（下稱“排放權(quán)”）工作組著手相關(guān)研究工作。中國是該項(xiàng)目的牽頭國，日本是聯(lián)合牽頭國，韓國是工作組成員國。我國作為牽頭國由劉玉廷司長主持了該項(xiàng)目的討論。

　　一是關(guān)于排放權(quán)準(zhǔn)則的范圍，建議將清潔發(fā)展機(jī)制有關(guān)會計(jì)問題納入排放權(quán)準(zhǔn)則項(xiàng)目范圍。

　　二是關(guān)于企業(yè)獲得的排放配額是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，大多數(shù)亞洲－大洋洲國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)（下稱“排放權(quán)資產(chǎn)”），只有極個(gè)別國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許將排放配額作為表外業(yè)務(wù)處理。

　　三是關(guān)于排放配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)，大多數(shù)國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，極個(gè)別國家或者地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或者對于持有準(zhǔn)備出售的排放配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。

　　四是關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量問題，亞洲、大洋洲國家或地區(qū)分歧較大。中方認(rèn)為，初始計(jì)量上產(chǎn)生的分歧主要源自現(xiàn)行《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號???政府補(bǔ)助會計(jì)與政府援助的披露》對兩種計(jì)量屬性的可選擇性，中方為此建議應(yīng)當(dāng)抓緊修改國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號。

　　五是關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問題，AOSSG成員認(rèn)為如果排放權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號???無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定。但是許多國家認(rèn)為對于排放權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用單一計(jì)量模式。

　　六是關(guān)于排放權(quán)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量問題，幾乎所有成員認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生排放時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，至于如何計(jì)量負(fù)債、在企業(yè)從政府及有關(guān)部門收到排放配額時(shí)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，成員的意見沒有達(dá)成一致。

　　七是關(guān)于企業(yè)從政府及有關(guān)部門收到排放配額相關(guān)收益應(yīng)當(dāng)如何處理問題，大多數(shù)成員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助處理，在排放權(quán)項(xiàng)目期間分期計(jì)入當(dāng)期損益，也有國家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在企業(yè)收到排放配額時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

　　八是關(guān)于清潔發(fā)展機(jī)制中“核證減排量”（CER）的會計(jì)處理問題，大多數(shù)國家或地區(qū)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)能夠控制核證減排量時(shí)，將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并當(dāng)排放行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會同意在概念層次重新審視排放權(quán)有關(guān)會計(jì)處理問題，并加快該項(xiàng)目進(jìn)程和相關(guān)準(zhǔn)則（主要是IAS20）的修改，同意將清潔發(fā)展機(jī)制有關(guān)的會計(jì)處理問題包括在內(nèi)，以有效解決包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家的實(shí)際問題。

　　九、關(guān)于伊斯蘭金融項(xiàng)目馬來西亞作為伊斯蘭金融工作組的牽頭國，帶領(lǐng)來自沙特阿拉伯、澳大利亞、印度尼西亞、巴基斯坦和韓國的工作組成員對伊斯蘭金融的相關(guān)問題作了深入研究，并形成了翔實(shí)的研究報(bào)告。會上，馬來西亞對前期的研究成果作了匯報(bào)。

　　伊斯蘭金融是在伊斯蘭教法的基礎(chǔ)上形成的，其特殊性體現(xiàn)在：一是反對利息，禁止不當(dāng)?shù)美�。伊斯蘭只允許一種借貸，即不收取任何利息和附加金額的借貸。二是利潤與風(fēng)險(xiǎn)共享。伊斯蘭鼓勵(lì)穆斯林投資，資金的提供者和資金的使用者都必須平等分擔(dān)事業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。三是禁止不確定性、冒險(xiǎn)和投機(jī)。在伊斯蘭教法中，不確定性被明令禁止。因此，期權(quán)和期貨、外匯交易都被認(rèn)為是非伊斯蘭的。四是不允許以錢生錢，投資不能用于伊斯蘭所禁止的產(chǎn)業(yè)。

　　伊斯蘭教法中存在的這些特殊理念，導(dǎo)致其與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)重于形式原則和考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的理念存在沖突，對利息、銷售收入、租賃等的具體會計(jì)處理也存在很多差異。工作組提請國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會關(guān)注伊斯蘭金融對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球采用可能造成的障礙，表示將繼續(xù)關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會近期發(fā)布的征求意見稿涉及伊斯蘭金融問題的會計(jì)處理原則，并向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提出建設(shè)性的意見。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和與會代表對工作組在此領(lǐng)域做出的深入研究表示高度贊賞，并表示將高度關(guān)注伊斯蘭金融對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用產(chǎn)生的影響。

中國對策

　　下一步，我們將繼續(xù)利用好這一平臺做好相關(guān)工作，以在新一輪國際準(zhǔn)則改革中切實(shí)維護(hù)好我國的利益。

　　一是繼續(xù)引導(dǎo)AOSSG圍繞國際金融危機(jī)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目開展工作，推動(dòng)AOSSG真正成為除歐、美之外影響國際準(zhǔn)則制定的第三極重要力量。AOSSG各成員國經(jīng)討論決定，未來一年將更加投入地研究正在修訂中的各項(xiàng)國際準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的聲音向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會反饋高質(zhì)量意見。

　　二是建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則改革從概念框架入手，一攬子解決涉及多項(xiàng)準(zhǔn)則的原則性問題。鑒于概念框架項(xiàng)目能夠在較高層次統(tǒng)一關(guān)于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的基本原則，對所有準(zhǔn)則項(xiàng)目的修改具有統(tǒng)馭作用，建議國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會加快對概念框架項(xiàng)目的研究，為其他準(zhǔn)則項(xiàng)目的修訂打好基礎(chǔ)。

　　三是充分利用好AOSSG現(xiàn)有工作機(jī)制，深化和協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組工作，以影響國際準(zhǔn)則的制定。下一步，我們將充分利用亞大平臺，繼續(xù)全面參與到AOSSG各項(xiàng)目工作組的研究工作當(dāng)中，充分發(fā)表意見，促使國際準(zhǔn)則更多地考慮亞大地區(qū)國家（尤其是新興市場和發(fā)展中國家）的實(shí)際情況。

　　四是為貫徹落實(shí)我國會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同路線圖創(chuàng)造有利的國際環(huán)境，切實(shí)維護(hù)我國利益。

　　本次AOSSG會議為中國加深與各國的會計(jì)合作與交流提供了很好的平臺，會議期間，中國代表與來自印度、日本、韓國、新加坡、澳大利亞、新西蘭、越南等國家的代表進(jìn)行了廣泛交流。我們將繼續(xù)推進(jìn)與亞大地區(qū)其他國家和地區(qū)的會計(jì)交流與合作，在新一輪的國際準(zhǔn)則改革中切實(shí)維護(hù)我國投資者和企業(yè)的利益。

　　五是主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體更多參與新一輪國際準(zhǔn)則改革，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，G20積極倡導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體提高對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的參與度，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也在本次會議期間同意中方提出的籌建新興經(jīng)濟(jì)體工作組的要求，并決定將新興經(jīng)濟(jì)體工作組秘書處設(shè)在中國。我國作為全球重要的新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，將積極響應(yīng)G20倡議，擔(dān)負(fù)起主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體工作組日常運(yùn)營工作的重任，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。