五年來，中國注冊會計(jì)師行業(yè)全面推進(jìn)誠信建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、考試制度完善、準(zhǔn)則建設(shè)、會計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大和新業(yè)務(wù)拓展等各領(lǐng)域工作，成效顯著。繼上期之后，本報(bào)繼續(xù)推出“十二五”期間注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展成就巡禮。本期內(nèi)容的關(guān)鍵詞為準(zhǔn)則國際趨同和考試制度改革與完善。

 

    會計(jì)和審計(jì)信息是國際通用的商業(yè)語言，只有“語言”趨同，跨國并購、上市重組等經(jīng)濟(jì)活動才能更加順暢。

 

    中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）高度重視執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則建設(shè)工作，著力推動中國審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)動態(tài)趨同。注會行業(yè)繼續(xù)深化實(shí)施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，在參與國際標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、等效談判、推進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)等方面取得了新的成果。

 

 

    五年來，中注協(xié)不斷推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同和落地生根。為推進(jìn)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施，中注協(xié)制定相關(guān)實(shí)務(wù)指南和問題解答，提高注冊會計(jì)師理解和執(zhí)行準(zhǔn)則的能力；配合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，指導(dǎo)注冊會計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)工作；及時(shí)制定專項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)指引，保障新業(yè)務(wù)拓展所需要的執(zhí)業(yè)規(guī)范供給。

 

    按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略要求，中注協(xié)借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的最新成果，修訂38項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。同時(shí)，中注協(xié)制定相關(guān)實(shí)務(wù)指南和問題解答，密切跟蹤研究審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況，發(fā)布職業(yè)判斷指南，并積極開展了新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作。

 

    為配合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施，中注協(xié)于2011年10月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和細(xì)化執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2011年12月，中注協(xié)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》。2015年2月，為了進(jìn)一步指導(dǎo)注冊會計(jì)師更好地貫徹內(nèi)部控制審計(jì)思路，解決在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合行業(yè)執(zhí)業(yè)實(shí)踐征集會員有關(guān)需求，中注協(xié)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答》。

 

    另外，隨著中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展。中注協(xié)根據(jù)行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的新要求、新特點(diǎn)，制定了一系列專項(xiàng)業(yè)務(wù)技術(shù)指引，建立發(fā)展起涵蓋各新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)要求的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，為注冊會計(jì)師以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和行業(yè)公信力服務(wù)國家建設(shè)、踐行科學(xué)發(fā)展觀提供全面具體的指導(dǎo)。其中包括：為配合醫(yī)療制度改革，制定《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，與修訂后的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院會計(jì)制度同步發(fā)布；制定發(fā)布《基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，提升基金會財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量；結(jié)合外匯年檢審核業(yè)務(wù)的新要求，修訂發(fā)布《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見》；積極跟蹤高校會計(jì)制度的修訂進(jìn)程，制定發(fā)布《高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》；制定發(fā)布《商業(yè)銀行審計(jì)指引》，對注冊會計(jì)師從事商業(yè)銀行的審計(jì)工作作出指導(dǎo)；研究起草《會計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績效評價(jià)業(yè)務(wù)指引》，為事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持。

 

 

    為提高我國注會行業(yè)的國際話語權(quán)，中注協(xié)成立了國際審計(jì)準(zhǔn)則研究組、職業(yè)道德問題研究組，制定相關(guān)工作規(guī)程，規(guī)范和加強(qiáng)對國際審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則項(xiàng)目的跟蹤研究工作；密切跟蹤研究國際審計(jì)準(zhǔn)則、國際職業(yè)道德守則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展動態(tài)，建立了意見反饋機(jī)制和委員支持機(jī)制，就相關(guān)國際準(zhǔn)則征求意見稿及時(shí)研究并提出反饋意見，并派員參加相關(guān)國際會議，積極參與國際標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，提高國際規(guī)則制定話語權(quán)。

 

    此外，在實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的基礎(chǔ)上，為積極鞏固國際趨同成果，我國注會行業(yè)在等效談判方面也取得了新的突破。2011年9月5日，中注協(xié)與香港會計(jì)師公會在香港簽署審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)新修訂的內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)等效。2011年11月7日，雙方在北京簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)內(nèi)地職業(yè)道德守則與香港職業(yè)道德守則實(shí)現(xiàn)等效。在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，越來越多的內(nèi)地在港上市公司按照內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。

 

    據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年2月，在204家H股年報(bào)審計(jì)中，共有45家是按照內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的。香港聯(lián)交所上市規(guī)則規(guī)定,一般來說，上市公司必須按照香港審計(jì)準(zhǔn)則或國際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)。但是，對海外公司，可采用香港聯(lián)交所認(rèn)可與香港審計(jì)準(zhǔn)則或國際審計(jì)準(zhǔn)則等效的其他國家或地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。目前，香港聯(lián)交所認(rèn)定下列國家的審計(jì)準(zhǔn)則符合此要求：澳大利亞、加拿大、法國、意大利、新加坡、英國、美國和中國大陸地區(qū)。這表明我國大陸地區(qū)審計(jì)準(zhǔn)則已與發(fā)達(dá)國家或地區(qū)并駕齊驅(qū)。

 

    中注協(xié)還翻譯出版了中國準(zhǔn)則英文版，同時(shí)也翻譯出版了國際會計(jì)師聯(lián)合會準(zhǔn)則出版物，加強(qiáng)相互借鑒和交流。比如，為滿足內(nèi)地注冊會計(jì)師從事涉外企業(yè)審計(jì)的需要，加強(qiáng)國際交流與合作，推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大、“走出去”，中注協(xié)于2011年先后翻譯出版了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（英文版）》、《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（英文版）》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則（英文版）》。2013年，中注協(xié)翻譯出版《國際審計(jì)準(zhǔn)則（2012）》和《國際職業(yè)會計(jì)師道德守則（2012）》中文譯本。2014年，中注協(xié)翻譯出版并向廣大會計(jì)師事務(wù)所贈閱《中小會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制指南》和《運(yùn)用國際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中小企業(yè)審計(jì)指南》等國際會計(jì)師聯(lián)合會出版物。

 

    為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對注冊會計(jì)師職業(yè)道德提出的更高要求，同時(shí)提高中國注會行業(yè)的國際形象，中注協(xié)持續(xù)推進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)并制定相關(guān)講解和問題解答。2009年10月，中注協(xié)發(fā)布《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)師職業(yè)道德守則的全面趨同。為幫助注冊會計(jì)師貫徹守則精神，中注協(xié)于2011年組織專家編寫了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則講解》。2014年，針對注冊會計(jì)師理解和執(zhí)行職業(yè)道德守則過程中遇到的實(shí)際問題，中注協(xié)又發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則問題解答》。

 

 

    “執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略”任務(wù)光榮且艱巨，既包括與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌和趨同，也包括制度建設(shè)的創(chuàng)新與完善，是注冊會計(jì)師行業(yè)建設(shè)再上新臺階的動力�；仡欉^去五年的發(fā)展歷程，中注協(xié)總結(jié)了幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)與啟示。

 

 

    歷史經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)是與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)的。社會經(jīng)濟(jì)越簡單，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)準(zhǔn)則體系就越簡單；相反，隨著社會經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，客觀上需要一套更為完備的審計(jì)準(zhǔn)則體系，這也說明準(zhǔn)則體系的建設(shè)，需要隨時(shí)研究新情況，解決新問題，制定新規(guī)則，不斷隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善。

 

    積極推動準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，既是提高我國會計(jì)信息質(zhì)量和信息透明度的有效方式，也是我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的現(xiàn)實(shí)要求。中國經(jīng)濟(jì)對國際市場和國際資本的融合，根本上決定了我國必須堅(jiān)持準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，減少“語言”的障礙，為我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展創(chuàng)造有利的國際環(huán)境。因此，準(zhǔn)則體系的建設(shè)和國際趨同，應(yīng)當(dāng)始終為改革開放、引進(jìn)外資的大局服務(wù)，將審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同作為中國推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和國際經(jīng)濟(jì)合作的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程來抓。

 

 

    審計(jì)準(zhǔn)則體系涉及投資者、注冊會計(jì)師行業(yè)、企業(yè)等各方面的利益，具有很強(qiáng)的利益相關(guān)性�？茖W(xué)民主的準(zhǔn)則制定程序，是保證準(zhǔn)則質(zhì)量和充分體現(xiàn)各利益相關(guān)方意志的關(guān)鍵。在審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的過程中，中注協(xié)充分關(guān)注社會各方的訴求，充分發(fā)揮專家的作用，多次召開論證會，充分汲取各方意見，多次面向行業(yè)、相關(guān)政府部門和社會公眾對審計(jì)準(zhǔn)則公開征求意見，并對各方反饋意見，進(jìn)行逐一論證、研究和處理，體現(xiàn)了科學(xué)民主決策的精神。

 

    就準(zhǔn)則國際趨同的問題，中注協(xié)與國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行了一系列溝通，并就中國政府和行業(yè)組織對準(zhǔn)則國際趨同的基本方針和策略、準(zhǔn)則國際趨同面臨的若干技術(shù)與非技術(shù)困難、中國審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目與國際審計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)比較和差異原因，以及重點(diǎn)未決問題等專題，與國際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)舉行工作會談，解釋我們的主張，得到他們的充分理解和支持。

 

 

    注冊會計(jì)師行業(yè)擔(dān)負(fù)著對會計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)鑒證的職能，具有維護(hù)社會公眾利益的重要作用。為此，在制定準(zhǔn)則的過程中，需要始終把維護(hù)公眾利益作為一項(xiàng)重要原則，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的擔(dān)當(dāng)，更加強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性要求，更加嚴(yán)格審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求，始終把對公眾利益的維護(hù)作為準(zhǔn)則的衡量標(biāo)尺。

 

 

    國際準(zhǔn)則是以英美等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)模式為參照系的。對于新興經(jīng)濟(jì)體、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家以及非英語國家或地區(qū)而言，國際準(zhǔn)則在很大程度上不是從會計(jì)職業(yè)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐中總結(jié)形成的，具有“舶來品”的色彩。尤其對我國來說，語言、文化傳統(tǒng)、法律環(huán)境等方面都與英美等發(fā)達(dá)國家存在不小的差異。因此，如何實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的本土化，將國際準(zhǔn)則這一“舶來品”轉(zhuǎn)化為廣大注冊會計(jì)師的自覺實(shí)踐，把準(zhǔn)則國際趨同的成果轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的會計(jì)信息，是我們推進(jìn)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略必須要重視的問題。