對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，“審計(jì)報(bào)告2.0”時(shí)代的到來(lái)將是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

　　近日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。對(duì)于如何應(yīng)對(duì)伴隨準(zhǔn)則修訂而來(lái)的挑戰(zhàn)，本報(bào)記者采訪了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人胡少先和普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量管理部總監(jiān)孫曉悅。

　　審計(jì)實(shí)務(wù)工作量加大
　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：此次準(zhǔn)則修訂要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是將“標(biāo)準(zhǔn)化”審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)化為“個(gè)性化”審計(jì)報(bào)告的核心概念。這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)說(shuō)，是否加大了一定的工作量?胡少先：盡管在審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修訂前，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注并解決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但修訂后的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿，并在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)后，就在審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行溝通。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者報(bào)告審計(jì)結(jié)果，還要報(bào)告審計(jì)報(bào)告加工過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這無(wú)疑會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量。

　　一方面，在審計(jì)報(bào)告中如何描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，改變了現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的撰寫方式。針對(duì)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎不需要專門花時(shí)間撰寫，而在新的審計(jì)報(bào)告模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目出具個(gè)性化審計(jì)報(bào)告，這無(wú)疑增加了審計(jì)報(bào)告的撰寫時(shí)間。另一方面，在與治理層溝通過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定什么事項(xiàng)是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并在審計(jì)報(bào)告中披露，這也可能會(huì)增加雙方的分歧，從而增加溝通的時(shí)間與難度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否披露或者如何披露產(chǎn)生分歧，如何解決分歧也將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力提出更高要求。

　　孫曉悅：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能遇到下列問(wèn)題：如何運(yùn)用職業(yè)判斷確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和數(shù)量;如何與被審計(jì)單位管理層和治理層就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)做充分有效的溝通;如何以深入淺出的語(yǔ)言準(zhǔn)確并清晰地描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并使其反映被審計(jì)單位的特定情況;如何把握對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的詳細(xì)程度;是否披露與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的主要發(fā)現(xiàn)和結(jié)果等。這些問(wèn)題都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)學(xué)習(xí)和實(shí)踐逐漸掌握并提高。

　　在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響是全方位的，對(duì)審計(jì)溝通和編制審計(jì)報(bào)告的影響尤其重大。出具新模式的審計(jì)報(bào)告會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組的工作量。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面，包括因修改審計(jì)方法、組織培訓(xùn)、提供技術(shù)支持、進(jìn)行質(zhì)量控制等而增加的工作;在審計(jì)項(xiàng)目組層面，包括因在審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位管理層和治理層進(jìn)行更廣泛深入的溝通、編制審計(jì)工作底稿、編寫報(bào)告、執(zhí)行咨詢與復(fù)核等而增加的工作。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需“跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”
　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：準(zhǔn)則修訂要求修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和措辭，同時(shí)也強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，這些變動(dòng)將會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的哪些方面提出更高的要求?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何面對(duì)挑戰(zhàn)?胡少先：審計(jì)準(zhǔn)則修改了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和措辭，對(duì)于原來(lái)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段披露的事項(xiàng)可能轉(zhuǎn)到“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”或“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分披露。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否還有其他事項(xiàng)需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更強(qiáng)的分析判斷能力以及與治理層的有效溝通能力。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想撰寫一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，還必須具有良好的文字表達(dá)能力。因此，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合概括能力及文字表達(dá)能力也是一大考驗(yàn)。

　　此外，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及其他信息的責(zé)任，這些變化要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與敏感度，并且要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師“跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，對(duì)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)以及公司對(duì)外公告的其他信息均保持更高的關(guān)注。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有高度的行業(yè)使命感，對(duì)審計(jì)工作保持高度的熱情與激情，持續(xù)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)并積極拓展視野，才能不斷提高專業(yè)勝任能力，從而迎接審計(jì)報(bào)告模式變革帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

　　孫曉悅：除了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告的其他內(nèi)容和措辭也發(fā)生了很多變化，例如：將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性，作為審計(jì)報(bào)告獨(dú)立的部分(以往作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段);在管理層責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任部分分別說(shuō)明雙方有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的責(zé)任;將審計(jì)意見(jiàn)放在審計(jì)報(bào)告的最前面，突出其重要地位;在審計(jì)報(bào)告中新增其他信息部分，說(shuō)明其他信息的內(nèi)容、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息執(zhí)行的工作以及是否有需要報(bào)告的事項(xiàng);對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和審計(jì)工作的基本要素做出更全面更清晰的闡述;對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的認(rèn)定和披露的變化。

　　這些修訂強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)價(jià)管理層披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的責(zé)任，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的工作力度，并通過(guò)報(bào)告結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和措辭的調(diào)整，使得審計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作更易被使用者理解。

　　面對(duì)新審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的一系列變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，秉承職業(yè)懷疑態(tài)度，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高溝通能力和文字表達(dá)能力，以確保出具高質(zhì)量的新審計(jì)報(bào)告。

　　事務(wù)所應(yīng)直面機(jī)遇與挑戰(zhàn)
　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：對(duì)于準(zhǔn)則修訂后的下一步實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作?胡少先：審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理提出了更高的要求。

　　要使修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則順利實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須做好一系列準(zhǔn)備工作，包括執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的修訂、執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)、完善事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、加強(qiáng)與客戶的宣傳溝通四個(gè)方面。

　　對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，此次審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的，差異化的審計(jì)報(bào)告本身也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)提供了平臺(tái)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的產(chǎn)成品，閱讀差異化的審計(jì)報(bào)告，是使用者了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的判斷渠道，從而有助于形成事務(wù)所的品牌溢價(jià)。

　　孫曉悅：有關(guān)審計(jì)報(bào)告的系列準(zhǔn)則的 實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一個(gè)重大的系統(tǒng)性工程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能需要從以下幾個(gè)方面做好準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層確定實(shí)施準(zhǔn)則的總體策略，并提供所需資源;修改會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法，并擬訂和修改內(nèi)部相關(guān)政策、指南和實(shí)務(wù)工具;學(xué)習(xí)其他國(guó)家和地區(qū)(主要是英國(guó)和荷蘭)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn);組織執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn);建立有關(guān)咨詢和復(fù)核的機(jī)制，配置負(fù)責(zé)技術(shù)支持和質(zhì)量控制的人員。

　　此外，可以考慮在有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)準(zhǔn)則生效之前針對(duì)上市實(shí)體作模擬運(yùn)行，即以被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，按照擬訂和修訂的審計(jì)準(zhǔn)則的要求編制該年度審計(jì)報(bào)告并與管理層和治理層溝通。

　　成功實(shí)施審計(jì)報(bào)告改革需要各審計(jì)利益相關(guān)方的共同參與。被審計(jì)單位管理層和治理層的積極參與和配合是注冊(cè)會(huì)計(jì)師落實(shí)準(zhǔn)則要求、出具高質(zhì)量新審計(jì)報(bào)告不可或缺的要素。我國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要考慮中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資本市場(chǎng)的實(shí)際情況，做出相應(yīng)安排，推動(dòng)準(zhǔn)則的穩(wěn)步實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)改革初衷。