供給側結構性改革的全面推進，讓國有企業(yè)打破“鐵飯碗”、按市場規(guī)則公平競爭這一進程不斷加速。這其中，破產是關鍵一環(huán)。日前我國企業(yè)破產清算會計處理規(guī)范迎來了里程碑式的修改，面向全國征求意見。

　　近日，財政部發(fā)布《企業(yè)破產清算有關會計處理規(guī)定(征求意見稿)》(下稱“《征求意見稿》”)，首次明確了企業(yè)破產清算會計信息的主要使用者是人民法院、債權人等相關信息使用者，信息提供者是企業(yè)管理人，并按照會計核算前提、確認、計量、報告、披露的順序規(guī)范，在規(guī)范內容、體例等方面進行了創(chuàng)新和探索。這是1997年財政部發(fā)布《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》以來，再次對企業(yè)破產會計處理進行規(guī)范。

　　破產清算主要是財務問題
　　《征求意見稿》的出臺，對于會計理論界和實務界都具有重要意義。

　　這不僅是化解鋼鐵煤炭等行業(yè)過剩產能、加快處置“僵尸企業(yè)”、實現(xiàn)“市場出清”等產業(yè)結構調整、強化供給側結構性改革的需要，也是深化會計理論研究、規(guī)范會計實務操作的需要。

　　“破產清算從程序上看主要是法律問題，但其內容主要是財務與會計問題。《征求意見稿》將引起學術界關注破產清算會計的理論研究，有助于將傳統(tǒng)的持續(xù)經營會計研究拓展至終止經營會計研究，深化破產清算會計理論的研究，拓展破產清算會計與相關學科的協(xié)調研究，對會計理論發(fā)展和完善具有重要意義�！笔锥冀洕�貿易大學會計學院教授欒甫貴說。

　　28號文雖然對破產國有企業(yè)的會計處理和破產管理人(時稱“清算組”)的會 計處理作出了規(guī)定，但2006年全國人大常委會發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)破產法》，客觀上對破產清算會計提出了新的要求。由于新破產法將適用范圍從國有企業(yè)擴大到所有企業(yè)法人、引入了破產管理人制度等，實務中破產清算實踐也隨之呈現(xiàn)出多樣性和復雜性。

　　“在轉型升級的當下，破產業(yè)務處置中，企業(yè)迫切需要新的會計核算辦法來正確反映企業(yè)的相關會計信息，以提供給人民法院、政府部門、債權人等，而原有持續(xù)經營下的會計核算信息顯然不符合要求�！闭憬�中興會計師事務所所長馬洪明說。

　　可以說，《征求意見稿》的出臺，首先是為了滿足破產清算會計實務的需要。在中興華會計師事務所江蘇分所所長喬久華看來，《征求意見稿》規(guī)范了破產清算企業(yè)的財務核算及財務報表的編制工作，同時使得破產企業(yè)財務報表編制遠離了“無法可依“的局面。

　　明確破產清算會計期間的不確定性
　　《征求意見稿》不但明確了企業(yè)破產清算會計信息的主要使用者和提供者，還在會計期間、會計科目和會計報表等方面進行了優(yōu)化。

　　喬久華告訴記者，《征求意見稿》明確了非持續(xù)經營前提以及破產清算會計期間的不確定性�！墩髑笠庖姼濉返谒臈l規(guī)定，破產企業(yè)按照法院或債權人會議要求的時點劃分會計期間，并編制破產財務報表。“28號文未明確會計期間，只是規(guī)定‘清算期間，應當按照人民法院、主管財政機關和同級國有資產管理部門規(guī)定的期限編制清算資產負債表、清算財產表、清算損益表’。”欒甫貴也認為這一規(guī)定非常必要。他說：“隨著清算的進程，分批變現(xiàn)財產、分 批清償債務后都會引起破產企業(yè)財產、債務的變化，應該及時向有關信息使用者披露相關破產清算會計信息。何況有些企業(yè)的破產清算長達幾年甚至更長時間，此期間如果不分期報告，有違會計信息披露要求，也不能滿足納稅的需要�！薄懊鞔_非持續(xù)經營編制基礎是讓我印象最深刻的亮點，因為這條規(guī)定從破產企業(yè)性質出發(fā)，給非持續(xù)經營的破產企業(yè)財務報表編制找到了準繩�！眴叹萌A說。

　　增設“應付破產費用”等科目
　　此次出臺的《征求意見稿》在破產企業(yè)原有會計科目基礎上，增設了“應付破產費用”等會計科目。欒甫貴認為，這樣簡化了會計科目的轉換工作，保持了不同行業(yè)、不同性質企業(yè)破產清算會計核算的穩(wěn)定性，同時通過增設直接相關的會計科目，滿足了破產清算會計的特殊需要。

　　此外，馬洪明告訴記者，《征求意見稿》將28號文中“清算費用”區(qū)分為“破產費用”“其他費用”和“共益?zhèn)鶆召M用”，與《破產法》規(guī)定一致，操作性更強。

　　《征求意見稿》還規(guī)定在法院宣告破產清算日重新建賬。馬洪明認為，這樣便于合理區(qū)分管理人與破產企業(yè)的責任，因為破產企業(yè)由于經營不善造成嚴重虧損導致拖欠債權人的債務的責任應由破產企業(yè)承擔。

　　而關于《征求意見稿》中會計期間的規(guī)定，馬洪明建議可考慮原則上規(guī)定為季報，同時以季度終了日為會計報表日，并以季度劃分會計期間，人民法院和債權人會議有特別要求時從其要求，這樣可以提高可操作性及統(tǒng)一性，既保證破產企業(yè)會計信息的及時性，也符合成本效益原則、節(jié)約破產費用。