為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，9月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(以下簡稱《通知》)，對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策進行了完善。

　　國稅總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，《通知》擴大了上市公司、科技企業(yè)股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，對符合條件的股權(quán)激勵實施遞延納稅政策，同時降低適用稅率。

　　股權(quán)激勵制度持續(xù)升級
　　據(jù)上述負(fù)責(zé)人介紹，我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀(jì)90年代，但直到2005年A股市場實施股權(quán)分置改革后才真正啟動。2005年、2014年，證監(jiān)會先后發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》、《關(guān)于上市公司實施員工持股計劃試點的指導(dǎo)意見》，推動了股權(quán)激勵制度快速發(fā)展。“2006年，披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家;到了2015年，已增長到557家。”

　　同時，自2009年起，我國相繼在北京中關(guān)村、武漢東湖、上海張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合肥合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)，針對國有非上市科技型企業(yè)開展了股權(quán)與分紅激勵試點。2016年2月，財政部、科技部、國資委聯(lián)合印發(fā)《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》，進一步擴大了科技型企業(yè)股權(quán)激勵試點的范圍。

　　據(jù)了解，目前我國的股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵、股權(quán)出售、員工持股計劃以及技術(shù)成果投資入股等。其中，對于股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵方式，現(xiàn)行稅收政策的一般性規(guī)定是：在股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時，根據(jù)股票(股權(quán))實際購買價格與公平市場價格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項目適用3%～45%的7級超額累進稅率征收個人所得稅;在個人轉(zhuǎn)讓上述股票(股權(quán))時，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票(股權(quán))時公平市場價格的增值部分，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%的稅率征稅。

　　該負(fù)責(zé)人告訴記者，“現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要集中在股權(quán)獎勵和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項政策：一是對科研機構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個人的股權(quán)獎勵，允許個人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅;二是對全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎勵，實行5年分期納稅政策;三是2014～2015年在中關(guān)村試點高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎勵，允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅;四是企業(yè)或個人以技術(shù)成果等非貨幣性資產(chǎn)投資入股，對資產(chǎn)評估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。”

　　近幾年來，隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的形勢不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動日益活躍，與之相關(guān)的股權(quán)激勵等稅收政策日益成為社會關(guān)注的焦點。

　　“一些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實施了股權(quán)激勵。但與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來經(jīng)營發(fā)展的不確定性較大。因此，他們希望政府能進一步給予稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵的納稅時點、降低適用稅率等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。”上述負(fù)責(zé)人透露，為此，財稅部門在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體情況和問題，對現(xiàn)行股權(quán)激勵稅收政策進行了調(diào)整。

　　降低稅負(fù)允許遞延納稅
　　據(jù)了解，《通知》主要對以下三方面做了調(diào)整完善：一是借鑒歐美發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實施遞延納稅優(yōu)惠政策;二是擴大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴大到股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票等其他方式;三是在優(yōu)惠方式上，對符合條件的股權(quán)激勵實施遞延納稅政策，同時降低適用稅率。

　　該負(fù)責(zé)人表示，為減輕股權(quán)激勵獲得者的稅收負(fù)擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足的問題，此次政策調(diào)整主要包括：對非上市公司符合條件的股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，由分別按“工資、薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為在個人轉(zhuǎn)讓相關(guān)股票(股權(quán))時一次性征稅;在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來稅負(fù)降低10～20個百分點。

　　而為鼓勵企業(yè)和個人實施科技成果轉(zhuǎn)化，《通知》增加了技術(shù)成果投資入股遞延納稅的政策選擇，即：企業(yè)或個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅�！锻ㄖ�》強調(diào)，無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。

　　“考慮到上市公司股票流動性強、變現(xiàn)快，《通知》未對上市公司股權(quán)激勵給予遞延納稅待遇。但為了緩解上市公司股權(quán)激勵對象在繳稅方面的困難，《通知》將上市公司股權(quán)激勵的納稅期限由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個月延長至12個月。”上述負(fù)責(zé)人稱，此外，考慮到全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)(俗稱“新三板”)掛牌公司股票變現(xiàn)能力較弱，《通知》規(guī)定，新三板掛牌公司按照非上市公司股權(quán)激勵遞延納稅政策執(zhí)行。

　　鼓勵長期投資防止逃稅
　　記者了解到，從國際通行做法來看，歐美發(fā)達(dá)國家都對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵規(guī)定了非常嚴(yán)格的條件，目的是鼓勵長期投資，防止逃漏稅款。

　　借鑒國際經(jīng)驗，《通知》對于享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵也規(guī)定了一些限制條件。例如，為體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的合規(guī)性以及激勵對象與公司的利益相關(guān)性，《通知》規(guī)定，享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵計劃必須經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過，未設(shè)立股東(大)會的國有單位，須經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn);激勵股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍(技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)除外)。

　　為避免企業(yè)將股權(quán)激勵變相作為一般員工福利，《通知》規(guī)定，激勵對象應(yīng)為企業(yè)技術(shù)骨干和高級管理人員，具體人員由董事會或股東(大)會決定;激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　　為鼓勵員工從企業(yè)的發(fā)展中獲利，《通知》對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵持有時間做出了限定：股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。但為便于稅收管理，《通知》規(guī)定，股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

　　此外，上述負(fù)責(zé)人表示，“考慮到股權(quán)獎勵機制較為靈活，為避免企業(yè)通過這種方式避稅，《通知》借鑒國際通行做法，通過負(fù)面清單方式，對住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策。”

　　值得一提的是，《通知》規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃享受遞延納稅期間，企業(yè)主營業(yè)務(wù)所屬行業(yè)發(fā)生變化且進入負(fù)面清單行業(yè)的，已經(jīng)實施的股權(quán)激勵計劃可繼續(xù)享受遞延納稅政策;自行業(yè)變化之日起新實施的股權(quán)激勵計劃不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　為確保稅款的有效征管，《通知》明確：企業(yè)實施股權(quán)激勵計劃，未經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，不得享受稅收優(yōu)惠政策;實施股權(quán)激勵的企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳稅款并向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅信息，企業(yè)每年應(yīng)向后者報告激勵股權(quán)的持有及轉(zhuǎn)讓情況;工商部門與稅務(wù)部門開展股權(quán)變更登記數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)部門據(jù)以做好稅款征收工作。