今年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開。四個(gè)月來(lái)，歷經(jīng)了“開好票”、“報(bào)好稅”、“分析好”三大戰(zhàn)役。近日，國(guó)家稅務(wù)總局在北京舉行全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)營(yíng)改增工作視頻會(huì)議，部署下一階段工作，明確要深入查找和整改存在的問題，持續(xù)不斷、全面系統(tǒng)地加以改進(jìn)，堅(jiān)決打贏“改進(jìn)好”的第四場(chǎng)戰(zhàn)役。會(huì)議還公布了營(yíng)改增試點(diǎn)成果，5月份4大行業(yè)稅負(fù)增加的戶數(shù)占3.9%，6、7月份已下降為1.2%左右;減稅規(guī)模越來(lái)越大，今年前7個(gè)月營(yíng)改增整體減稅2 107億元。

　　前三場(chǎng)戰(zhàn)役已告一段落，四場(chǎng)戰(zhàn)役是如何有效銜接的?如何評(píng)價(jià)已取得的工作成果?營(yíng)改增減稅力度空前，但一些企業(yè)的稅負(fù)卻增加，應(yīng)怎么理解?對(duì)此，《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪了業(yè)界人士。

　　四大戰(zhàn)役環(huán)環(huán)相扣、步步為營(yíng)
　　營(yíng)改增試點(diǎn)由部分行業(yè)向全行業(yè)推廣、由區(qū)域試點(diǎn)向全國(guó)推廣，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，時(shí)間緊、任務(wù)重、情況復(fù)雜，沒有事先的統(tǒng)籌謀劃和從宏觀到微觀的精細(xì)設(shè)計(jì)，是不可能順利實(shí)施的。國(guó)稅總局提出的四大戰(zhàn)役以及將第四大戰(zhàn)役細(xì)化為三個(gè)階段，都是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、財(cái)稅改革發(fā)展規(guī)律和稅收征管工作發(fā)展規(guī)律提出的，旨在環(huán)環(huán)相扣、步步為營(yíng)，把相關(guān)稅收政策一絲不茍地落在實(shí)處，并根據(jù)改革實(shí)施過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)和遇到的實(shí)際問題，進(jìn)行及時(shí)的反饋、評(píng)估，對(duì)稅收政策及征管舉措進(jìn)行微調(diào)，以保證試點(diǎn)方案在微觀層面得到有效的貫徹落實(shí)，最大限度地降低轉(zhuǎn)制風(fēng)險(xiǎn)，從而取得最好的改革效果。

　　對(duì)于這四場(chǎng)戰(zhàn)役之間的銜接問題，著名稅收專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授張廣通在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，以票管稅是我國(guó)增值稅管理的重要特征，增值稅的核心是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制。要保證“營(yíng)改增”試點(diǎn)順利推進(jìn)，讓試點(diǎn)納稅人順利開出合法合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票是最重要的一環(huán)，也是檢驗(yàn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)能否成功的關(guān)鍵一環(huán)�，F(xiàn)在看來(lái)，第一戰(zhàn)役已經(jīng)取得圓滿成功。這一成果的取得離不開基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的精細(xì)工作，它包括稅務(wù)干部對(duì)稅收政策和征管舉措的準(zhǔn)確把握、對(duì)內(nèi)部征管信息系統(tǒng)的熟練掌握、對(duì)試點(diǎn)納稅人扎實(shí)有效的事前培訓(xùn)、對(duì)試點(diǎn)納稅人業(yè)務(wù)狀況和涉稅事宜的詳細(xì)調(diào)查分析以及為他們量身定制詳細(xì)的實(shí)施方案。這些基礎(chǔ)工作的落實(shí)到位保證了新稅制實(shí)施后征納雙方在專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具方面忙而不亂，也使增值稅專用發(fā)票能夠在5月1日后順利開出。

　　“報(bào)好稅”是“開好票”戰(zhàn)役的自然延伸，只不過(guò)它涉及到試點(diǎn)納稅人能否抵扣稅款、哪些稅款能抵扣、能抵扣多少稅款以及試點(diǎn)納稅人的減稅成果究竟有多大等敏感問題，所以備受試點(diǎn)納稅人的關(guān)注。在這一階段，需要對(duì)試點(diǎn)納稅人進(jìn)行深入的納稅申報(bào)輔導(dǎo)，尤其是對(duì)首次繳納增值稅的納稅人進(jìn)行一對(duì)一的精細(xì)輔導(dǎo)。在這一階段，由于多種納稅申報(bào)密集疊加，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也帶來(lái)了巨大的工作壓力。

　　“分析好”是對(duì)前兩大戰(zhàn)役初步成果的反饋評(píng)估，針對(duì)試點(diǎn)方案運(yùn)行中出現(xiàn)的各種新情況新問題，及時(shí)提出科學(xué)的應(yīng)對(duì)之策，以及時(shí)化解基層稅務(wù)工作中的矛盾和壓力，保證改革紅利順利輸送到每個(gè)試點(diǎn)納稅人。

　　“分析好”和“改進(jìn)好”都不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)概念，而是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。國(guó)稅總局在“分析好”階段把運(yùn)行分析、減稅分析、效應(yīng)分析作為著力點(diǎn)，在“改進(jìn)好”階段又把工作步驟進(jìn)一步細(xì)化為三個(gè)具體階段，這兩場(chǎng)戰(zhàn)役有效銜接，不斷細(xì)化和完善。

　　建議企業(yè)：充分利用稅收政策才能減負(fù)降稅
　　據(jù)國(guó)稅總局統(tǒng)計(jì)，全面實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，5~7月份合計(jì)減稅1 260億元，5月份4大行業(yè)稅負(fù)增加的戶數(shù)占3.9%，6、7月份已下降為1.2%左右。

　　減稅規(guī)模越來(lái)越大，減稅面越來(lái)越寬，但稅負(fù)增加的戶數(shù)仍占1.2%左右。對(duì)于這一問題，明德稅務(wù)高級(jí)合伙人施志群對(duì)《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者表示，稅負(fù)增長(zhǎng)的原因可能有以下三個(gè)方面：一是進(jìn)項(xiàng)稅額不足，造成稅負(fù)增加。由于增值稅一般納稅人采用的是差額計(jì)稅方法，通常在企業(yè)營(yíng)業(yè)額一定的情況下，銷項(xiàng)稅額就是既定稅額，所以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額的多少?zèng)Q定企業(yè)的稅負(fù)高低。納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣不足可以分為兩種:一種情況是沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額太少，如以創(chuàng)意設(shè)計(jì)為主的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，其主要成本是人工;另一種則是企業(yè)無(wú)法從采購(gòu)的供應(yīng)商那兒取得專用發(fā)票，或供應(yīng)商無(wú)法開具專用發(fā)票，如企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買創(chuàng)意設(shè)計(jì)服務(wù)。二是上下游抵扣鏈斷裂。以建筑行業(yè)為例，建筑施工企業(yè)需要購(gòu)買的磚砂石等建筑材料，很多是由農(nóng)民和個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的，他們要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金結(jié)算，不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人是按3%征收增值稅，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)多是不能夠提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。三是財(cái)務(wù)人員缺乏增值稅相關(guān)知識(shí)。在營(yíng)改增之前，部分企業(yè)只需繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法簡(jiǎn)便，只需用營(yíng)業(yè)額乘以企業(yè)使用的稅率即可，而增值稅的計(jì)算方法較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，在營(yíng)改增的初期企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的具體操作不清晰，可能導(dǎo)致企業(yè)的增值稅稅負(fù)增加。

　　對(duì)于稅負(fù)增加企業(yè)如何減負(fù)降稅，施志群認(rèn)為充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策、加強(qiáng)員工的稅收知識(shí)培訓(xùn)是解決這一問題的有效措施。他建議，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增的重視，盡可能與可開具增值稅專用發(fā)票的交易方進(jìn)行合作，保證進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增后對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策很多，企業(yè)應(yīng)關(guān)注運(yùn)用新的稅收優(yōu)惠政策，例如：境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù),免征增值稅。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在實(shí)際工作中的差異較大，不僅財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)處理上有所區(qū)別，管理人員、銷售業(yè)務(wù)人員等都與之息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)的開展流程，事中能夠索取增值稅專用發(fā)票，事后能夠準(zhǔn)確抵扣、申報(bào)與繳納。

　　張廣通則表示，對(duì)于部分納稅人或行業(yè)改革后稅負(fù)不降反增的情況，不應(yīng)過(guò)于急躁，在全鏈條抵扣的背景下，行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、稅負(fù)的傳導(dǎo)，經(jīng)過(guò)一個(gè)過(guò)渡期后，最終將被稀釋。不同納稅人的進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)不同，每一時(shí)間段的抵扣情況也會(huì)發(fā)生變化，要對(duì)改革有耐心，還要按照新稅制的要求和政策導(dǎo)向，主動(dòng)調(diào)整自己的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)，以便最大限度地利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，獲取最大的合法避稅實(shí)惠。

　　建議政府：抓緊制定新形勢(shì)下的新制度
　　全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)第四場(chǎng)戰(zhàn)役已打響，第三場(chǎng)戰(zhàn)役是“分析好”，第四場(chǎng)戰(zhàn)役則是“改進(jìn)好”，對(duì)于營(yíng)改增工作中存在的問題，施志群總結(jié)了以下四點(diǎn)。一是大量新型業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，但是由于時(shí)間的緊迫，與之相匹配的制度未及時(shí)調(diào)整跟進(jìn)或已調(diào)整卻缺乏足夠的操作性，出現(xiàn)新變化無(wú)制度可用、執(zhí)行不一的尷尬局面。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)分析與政策培訓(xùn)輔導(dǎo)不到位，部分稅務(wù)人員對(duì)政策的掌握不夠透徹，導(dǎo)致部分納稅人對(duì)增值稅的稅收優(yōu)惠與抵扣機(jī)制等相關(guān)制度未充分熟悉，出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。三是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注與重視不夠，相關(guān)法律的宣傳力度不足，出現(xiàn)部分納稅人不開票或開票不及時(shí)、冒領(lǐng)、虛開增值稅發(fā)票以及欠繳稅款的情形。四是辦稅服務(wù)工作量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)硬件不夠完善，存在信息系統(tǒng)的運(yùn)行不穩(wěn)定、信息查詢功能不健全等弊端，影響了營(yíng)改增工作的高效開展。

　　對(duì)于上述問題，施志群建議，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入開展調(diào)研，抓緊制定新形勢(shì)下的新制度，完善缺乏操作性的制度，對(duì)一些確需調(diào)整的政策積極提出建議，加強(qiáng)與財(cái)政部門的溝通，推動(dòng)相關(guān)政策的完善。二是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員有關(guān)營(yíng)改增知識(shí)的培訓(xùn)，針對(duì)納稅人反映的問題組織開展?fàn)I改增專題培訓(xùn)，灌輸納稅人享受稅收優(yōu)惠與抵扣機(jī)制的思想，打造有利于減稅且可長(zhǎng)期發(fā)展的企業(yè)管理模式，使企業(yè)達(dá)到減稅目的。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票使用管理的監(jiān)督檢查，同時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)行涉稅法律知識(shí)的科普，告知其觸犯法律的嚴(yán)重性。如：針對(duì)不開票的單位與個(gè)人，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收違法所得并處1萬(wàn)元以下的罰款;欠繳稅款的行為可能觸及刑法的逃避追繳欠稅罪，將處以7年以下有期徒刑并繳納欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;涉嫌虛開增值稅發(fā)票的處罰行為則更加嚴(yán)重，將判處有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處2萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的罰金。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)優(yōu)化辦稅流程及網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)功能，加快電子稅務(wù)局的建設(shè)，推動(dòng)營(yíng)改增順利進(jìn)行。

　　張廣通認(rèn)為，這場(chǎng)稅制改革情況異常復(fù)雜，只關(guān)注其積極面是不夠的。由于稅務(wù)系統(tǒng)自身工作的不嚴(yán)謹(jǐn)、不協(xié)調(diào)和納稅人的復(fù)雜性，借全面改革、全面減稅之機(jī)，利用改革的不完善和征管漏洞，違法亂紀(jì)、套取非法稅收利益的現(xiàn)象也屢見不鮮。只有對(duì)積極支持改革、消極對(duì)待改革和惡意破壞改革三種情況分類施策、全面把控，才能把改革風(fēng)險(xiǎn)降到最低，維護(hù)正常的改革秩序。改革不能只打減稅牌，還要打舍小利圖大利、舍短利圖長(zhǎng)利這張牌，要達(dá)到征納雙方雙贏共贏的目的，光政府一頭熱不行，納稅人一方也應(yīng)同心協(xié)力、相互補(bǔ)臺(tái)。