目前，行政事業(yè)單位對職工薪酬核算采用的是財政部2013年發(fā)布的《行政事業(yè)單位會計制度》，該制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，專門用于核算行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬。

　　有行政事業(yè)單位會計人員認為，“應(yīng)付職工薪酬”科目實際作用不大，僅僅是增加了工作量，因此在實務(wù)工作中并沒有使用這一科目。筆者認為，應(yīng)正確看待行政事業(yè)單位“應(yīng)付職工薪酬”。

　　“應(yīng)付職工薪酬”并非新制度的產(chǎn)物
　　長期以來，我們國家對于行政事業(yè)單位的工資和津貼補貼，均秉承收付實現(xiàn)制的理念進行核算和管理。具體來講，就是在實際發(fā)放工資和津貼補貼時，直接列入經(jīng)費支出或事業(yè)支出，不設(shè)置專門的計提科目，也不提前計算提取。

　　2006年，為了加強行政事業(yè)單位的工資和津貼補貼核算和管理，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》(下稱《核算辦法》)，規(guī)定在當時的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》負債類科目下增設(shè)“應(yīng)付工資(離退休費)”“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”等3個科目，分別核算應(yīng)向職工發(fā)放的工資或離退休費、各類地方(部門)津貼補貼以及其他個人收入。也就是說，“應(yīng)付職工薪酬”科目并不是2013年之后的產(chǎn)物，實際上早在2006年就隨著財政部加強和規(guī)范行政事業(yè)單位工資和津貼補貼發(fā)放的要求應(yīng)運而生了。

　　但與《核算辦法》相比，新制度在職工薪酬核算上有一些變化，主要表現(xiàn)在3個方面：一是在科目設(shè)置上，將原“應(yīng)付工資(離退休費)”“應(yīng)付地方(部門)津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”等3個科目統(tǒng)一歸并成1個“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　二是在核算內(nèi)容上，在原核算工資(離退休費)、津貼補貼和其他個人收入的基礎(chǔ)上，增加了社會保險費、住房公積金。三是在明細核算上，原文件規(guī)定在一級科目下按“在職人員”“離休人員”“退休人員”設(shè)二級科目進行明細核算，而新制度規(guī)定在“應(yīng)付職工薪酬”科目下按照“工資(離退休費)”“地方(部門)津貼補貼”“其他個人收入”“社會保險費”和“住房公積金”等進行明細核算。

　　需要注意的是，“應(yīng)付職工薪酬”科目只是核算單位應(yīng)付給“本單位”職工及為“本單位”職工支付的各種薪酬�，F(xiàn)在比較普遍的勞務(wù)派遣人員的工資和津貼補貼等，應(yīng)由勞務(wù)派遣公司支付，行政事業(yè)單位支付派遣公司的費用屬于勞務(wù)費范疇，不能通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　為什么要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目
　　大家一般認為，企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目非常有必要，因為企業(yè)一般是本月發(fā)放上月的工資，即本月提取當月的薪酬，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用，下月再發(fā)放上個月提取的薪酬，沖減上個月的應(yīng)付科目。這種權(quán)責發(fā)生制的核算要求，無疑能夠比較好地實現(xiàn)成本與收益的匹配。而行政事業(yè)單位一般是當月發(fā)放當月的工資，如果使用“應(yīng)付職工薪酬”科目對工資等進行計提的話，往往就會出現(xiàn)一張憑證同時有兩個會計分錄，一個分錄是借記經(jīng)費支出(事業(yè)支出)，貸記應(yīng)付職工薪酬;另一個分錄則是借記應(yīng)付職工薪酬，貸記財政撥款收入或零余額賬戶用款額度等。也就是說，應(yīng)付職工薪酬一貸一借直接沖銷掉了，并沒有起到什么作用。也正是從這個角度，很多人認為設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目的作用并不大，還增加了工作量。

　　但是，“應(yīng)付職工薪酬”科目真的是這樣無用嗎?2006年，針對當時公務(wù)員收入分配領(lǐng)域存在的津貼補貼發(fā)放秩序 混亂和津貼補貼水平差距較大的問題，中紀委等6部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范公務(wù)員津貼補貼問題的通知》，要求各地從2006年7月1日起，嚴格執(zhí)行《規(guī)范公務(wù)員津貼補貼方案》，一律不準以任何借口、任何名義、任何方式擅自新設(shè)津貼補貼項目或擅自提高津貼補貼標準、擴大津貼補貼實施范圍。

　　在不少地方擅自新設(shè)津貼補貼項目或擅自提高津貼補貼標準、擴大津貼補貼實施范圍的同時，還有一些地方，尤其是縣鄉(xiāng)兩級還存在大量的行政事業(yè)單位欠發(fā)職工工資和津貼補貼的問題。為此，財政部在2005年專門印發(fā)了《關(guān)于切實緩解縣鄉(xiāng)財政困難的意見》，出臺了一系列措施提高縣鄉(xiāng)財政保障能力，確�？h鄉(xiāng)機關(guān)事業(yè)單位人員工資及時足額發(fā)放和基層政權(quán)正常運轉(zhuǎn)。

　　對于實際工作中存在的多發(fā)或者拖欠工資問題，有必要通過會計科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的調(diào)整，從財務(wù)管理和會計核算的技術(shù)角度，進一步加強和規(guī)范行政事業(yè)單位工資和津貼補貼發(fā)放管理，引導(dǎo)和督促行政事業(yè)單位全面、準確地核算工資和津貼補貼發(fā)放業(yè)務(wù)活動，于是《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》出臺。

　　設(shè)置和使用“應(yīng)付職工薪酬”科目主要有4個方面好處。一是通過這個科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額及期末余額，就可以比較完整、準確地統(tǒng)計出行政事業(yè)單位的應(yīng)發(fā)放額、實際發(fā)放額以及多發(fā)或欠發(fā)額，有助于對工資和津貼補貼發(fā)放情況進行分析和匯總。二是通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，可以更加全面地反映行政事業(yè)單位交易事項和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完整脈絡(luò)。三是從應(yīng)付職工薪酬進一步拓展到其他應(yīng)收應(yīng)付款項，可以對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債進行完整而真實的核算，為政府綜合財務(wù)報告的編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，奠定堅實基礎(chǔ)。四是通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，將應(yīng)付的職工薪酬確認為單位的負債，能夠從法理上更有效地保障職工的權(quán)益，從而更好地滿足職工的生存和發(fā)展需要。

　　不設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后果堪憂
　　有會計人又問，出于簡化手續(xù)、減輕 勞動量的考慮，不設(shè)置和使用“應(yīng)付職工薪酬”科目到底行不行呢?2013年6月，監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署發(fā)布了《違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定》(下稱《處分規(guī)定》)。這個文件出臺的背景是，2005年以來經(jīng)過多年的努力，逐步統(tǒng)一了同級政府不同部門之間的津貼補貼項目、標準、資金來源和發(fā)放辦法，初步緩解了地區(qū)之間、部門之間收入差距過大的矛盾，建立了規(guī)范化的津貼補貼發(fā)放制度和監(jiān)督制約機制，有效遏制了津貼補貼發(fā)放混亂的現(xiàn)象，取得了重要階段性成果。但是，規(guī)范津貼補貼工作也面臨一些阻力和問題，主要表現(xiàn)在：部分地方調(diào)控指導(dǎo)力度不夠，少數(shù)地方市地以下機關(guān)存在盲目提高公務(wù)員津貼補貼水平的傾向;監(jiān)督檢查力度不夠，懲處制約機制不完善，一些地方、部門和單位以提高改革性補貼標準、濫發(fā)各種獎金或有價證券等形式，突破政策違規(guī)發(fā)放津貼補貼等問題。為貫徹黨中央、國務(wù)院的部署，防止違規(guī)發(fā)放津貼補貼的現(xiàn)象死灰復(fù)燃、前清后亂甚至邊清邊亂，四部委決定對違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為給予處分進行規(guī)范，以嚴明紀律，懲治和預(yù)防違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為的發(fā)生。

　　《處分規(guī)定》明確規(guī)定：“違反財政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資津貼補貼有關(guān)會計核算的規(guī)定核算津貼補貼的，給予警告處分;情節(jié)較重的，給予記過或者記大過處分;情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分”。這意味著，行政事業(yè)單位必須要按照財政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資津貼補貼有關(guān)會計核算的“規(guī)定”來核算津貼補貼。財政部的“規(guī)定”，在2013年新會計制度出臺以前，就是《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》;在2013年以后，就是新的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。

　　盡管不設(shè)置和使用“應(yīng)付職工薪酬”科目，對于會計核算的最終結(jié)果可能并沒有什么實質(zhì)性影響，但出于愛護和保護會計人自己的考慮，應(yīng)依法合規(guī)地設(shè)置和使用“應(yīng)付職工薪酬”科目。
　　(作者單位：山東省煙臺市財政局)