財政部在近期發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號—— —收入(修訂)(征求意見稿)》(下稱“新準則”)后，經(jīng)過一段時間的測試和征求意見，目前正在做進一步的完善工作。

　　新準則主要的修訂內容包括，將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型;以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準;對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引;對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定等方面的內容。

　　這對進一步規(guī)范我國收入確認、計量和相關信息披露，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同具有重要意義。

　　新準則更貼合實際需要
　　此時出臺的新準則無異于“久旱之甘霖”，不僅是對我國企業(yè)會計準則體系的進一步完善，而且也將為我國企業(yè)在收入確認和計量的會計處理方面帶來更為積極的現(xiàn)實意義。

　　目前，對收入確認、計量和相關信息的披露予以規(guī)范的準則是《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》和《企業(yè)會計準則第15號—— —建造合同》，施行至今已近10年。

　　在現(xiàn)行準則中，銷售商品收入主要以風險和報酬轉移為判斷標準予以確認，提供勞務收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。

　　“在會計實務處理中，由于交易的復雜性，企業(yè)往往無法分清上述兩項準則的劃分邊界，導致不同企業(yè)對類似交易的會計處理存在差異，直接影響企業(yè)經(jīng)營狀況，不利于會計信息使用者做出決策。”首創(chuàng)置業(yè)股份有限公司財務管理中心總經(jīng)理廖洋因此認為，現(xiàn)行準則中的收入確認和計量原則亟待重新審視，以期切實解決實務問題，便于實務操作。

　　新準則打破了商品和勞務的界限，將采用統(tǒng)一的“五步法”收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產生的收入，并要求企業(yè)在履行了合同中的履約義務，即相關商品(或服務)的控制權轉移給客戶時確認收入。新準則就“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入提供了具體指引，企業(yè)應當首先判斷是否滿足在一段時間內履行履約義務(即控制權持續(xù)轉移)的條件，從而在該段時間內按照履約進度確認收入;如不滿足，則屬于在某一時點履行履約義務，從而在該時點確認收入。

　　“因此，如果企業(yè)在實際對外生產經(jīng)營中銷售商品或提供勞務，合同中的履約義務只要滿足在一段時間內履行的條件，那么就應當采用完工百分比進行確認收 入，這比現(xiàn)行準則的認定方式更加明確，也更具有可操作性。”上�，F(xiàn)代建筑設計(集團)有限公司財務總監(jiān)吳峰宇說。

　　同時，新準則還規(guī)定以“交易價格”計量收入，這種收入的計量方法更加契合了企業(yè)的實際情況。因為企業(yè)在實際執(zhí)行合同中，合同的交易價格往往包含了部分或全部非現(xiàn)金對價，或包含重大融資成分等情況，現(xiàn)行準則對這些情況的指引較為有限，而新準則卻用較大篇幅進行詳細闡述，具有很強的指導意義。

　　此外，在中國石油浙江銷售分公司總會計師黃勤看來，新準則還引入了商業(yè)實質的判斷，要求基于有商業(yè)實質的合同確認收入，這將有助于進一步提高會計信息的質量。“收入準則的完善，是會計這門學科的進步，對社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有促進作用。”如上所述，與現(xiàn)行準則相比，新準則標準更加明確，結構更加清晰，實操性更強，不僅將進一步提高會計信息的透明性、可理解性和可對比性，而且更加契合企業(yè)實際工作需要。

　　應關注新準則中的重要變化
　　新準則的發(fā)布更加符合企業(yè)實際，同時，其中的一些變化需要引起企業(yè)的重視。

　　如前所述，新準則要求在履行履約義務時確認收入，并且為判斷履約義務的履行時間提供了指引。新準則規(guī)定合同中的所有履約均應首先判斷是否滿足收入在“一段時間內”持續(xù)確認的條件，僅有在不符合在一段時間內確認條件的情況下，才應在某一時點一次性確認收入。

　　廖洋向記者介紹說，以房地產行業(yè)為例，目前房地產企業(yè)通常在房屋交付購房人這一時點上一次性確認收入。但從房地產開發(fā)、銷售的實際情況、合同條款、市場環(huán)境以及法律環(huán)境來看，可以商榷是否符合新準則中“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品(或服務)”以及“企業(yè)履約過程中所產出的商品(或服務)不具有可替代用途，并且在整個合同期間內該企業(yè)有權 就迄今為止已完成的履約部分收取款項”這兩個條款在一段時間內持續(xù)確認收入的標準。如收入確認模式發(fā)生改變，勢必將對房地產企業(yè)財務報表產生重大影響。

　　此外，廖洋認為，新準則是基于與客戶簽訂的合同確認收入，為了應對新準則的變化，企業(yè)可能需要盡早著手對現(xiàn)有的合同條款進行梳理，以使根據(jù)合同記錄的收入能夠恰當?shù)胤磻�交易實質和企業(yè)的收入實現(xiàn)方式。在這一過程中，可能需要財務部門和業(yè)務部門共同配合，以實現(xiàn)這一目標。

　　“當然上述情況還需進一步深入探討和明確，但不可忽視這一重大潛在影響因素。”廖洋說。

　　“值得一提的是，根據(jù)新準則的第三條，除所列的5種情況外，首次明確了適用于其他所有與客戶的合同。對于各種特殊交易安排，新準則也首次做出了此類業(yè)務會計處理的相關規(guī)范。”吳峰宇告訴記者。

　　同時，新準則引入了“合同資產”和“合同負債”的概念，并明確了合同資產減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號—— —金融工具列報》處理。

　　此外，吳峰宇表示，“對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額”等新名詞，新準則也重點進行了解釋說明，明確了其含義，對企業(yè)運用新準則將起到直接借鑒作用。

　　為應對新準則在企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況，以及運營等各個方面的影響，企業(yè)需要順勢而為，做出相應部署。

　　廖洋建議，企業(yè)需盡快復核現(xiàn)有客戶合同條款，評估核算其對財務報表的影響，并做好新舊準則的銜接準備工作。同時，企業(yè)應該根據(jù)新的要求在現(xiàn)有基礎上進一步加強會計信息披露，對企業(yè)財務和信息系統(tǒng)進行調整和優(yōu)化，以滿足新準則對信息披露提出的更高要求。

　　新準則增加了大量需財務人員進行估計、判斷的事項。另外，在某些判斷上，企業(yè)在依靠財務人員的專業(yè)判斷能力的同時，應建立更有效的有關業(yè)務線的溝通、聯(lián)動機制，并針對相關業(yè)務流程加強內部控制。

　　“在新準則下，企業(yè)與客戶簽訂的銷售合同成為收入確認的重要基礎。因此，企業(yè)有可能需要重新審視和調整客戶合同具體條款和相關業(yè)務安排，以維持合同的原有意圖，落實企業(yè)經(jīng)營管理目標。”廖洋說。

　　“新準則要求會計人員有更高的職業(yè)判斷，理解和把握好是否具有商業(yè)實質以及控制權轉移，是‘實質重于形式’原則在具體準則的進一步體現(xiàn)。新準則作為一個基礎又重要的準則，要求企業(yè)財務人員需要具備必要的職業(yè)勝任能力。”黃勤建議。

　　此外，企業(yè)利益相關者需充分了解新準則對企業(yè)收入、利潤等關鍵業(yè)績指標的影響情況、企業(yè)的業(yè)務安排及發(fā)展趨勢。