營改增后，勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，會計處理怎么做?請看實務(wù)案例。

　　稅務(wù)規(guī)定

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)規(guī)定如下。

　　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為收入額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　增值稅會計處理的規(guī)定

　　關(guān)于差額征稅的賬務(wù)處理，財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知(財會[2012]13號)規(guī)定，企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　實務(wù)處理

　　在實務(wù)中，派遣人員的工資發(fā)放有兩種情況，一種是用工方發(fā)放，一種是勞務(wù)派遣方發(fā)放。無論哪種發(fā)放形式，如果勞務(wù)公司選擇差額納稅，其會計處理基本一致。

　　(一)一般納稅人

　　【案例一】A公司是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費用共計100萬元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。A公司選擇差額納稅。

　　第一步：全額確認收入與銷項稅額

　　借：銀行存款 1 000 000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　952 380.95

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)47 619.05①

　　第二步：確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　914 285.71

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)45 714.29②

　　貸：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付工資 750 000.00

　　應(yīng)付職工薪酬———五險一金 210 000.00

　　第三步：月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　1 904.76(①-②)

　　貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅(實際繳納數(shù)) 1 904.76

　　【案例二】B公司是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費用共計25萬元，其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務(wù)派遣人員。B公司選擇差額納稅。

　　第一步：全額確認收入與銷項稅額

　　借：銀行存款 250 000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　238 095.24

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11 904.76①

　　第二步：確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　200 000.00

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)10 000.00②

　　貸：應(yīng)付職工薪酬———五險一金 210 000.00

　　第三步：月底結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　1 904.76(①-②)

　　貸：應(yīng)交稅費———未交增值稅 1 904.76(實際繳納數(shù))

　　(二)小規(guī)模納稅人

　　【案例三】C公司是一家勞務(wù)派遣公司，小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費用共計100萬元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資75萬元，支付五險一金21萬，共計96萬元。C公司選擇差額納稅。

　　第一步：全額確認收入與銷項稅額

　　借：銀行存款 1 000 000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入952 380.95

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅47 619.05①

　　第二步：確認可扣減的成本費用及應(yīng)交增值稅差額抵減

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 914 285.71

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 45 714.29②

　　貸：應(yīng)付職工薪酬———應(yīng)付工資 750 000.00

　　應(yīng)付職工薪酬———五險一金 210 000.00

　　第三步：實際繳納增值稅的計算

　　實際繳納數(shù)=①-②=1 904.76元

　　【案例四】D公司是一家勞務(wù)派遣公司，小規(guī)模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務(wù)派遣費用共計25萬元，其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務(wù)派遣人員。D公司選擇差額納稅。

　　第一步：全額確認收入與銷項稅額

　　借：銀行存款 250 000.00

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　238 095.24

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 11 904.76①

　　第二步：確認可扣減的成本費用及應(yīng)交增值稅差額抵減

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20 0 00 0.00

　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 10 000.00②

　　貸：應(yīng)付職工薪酬———五險一金 210 000.00

　　第三步：實際繳納增值稅的計算

　　實際繳納數(shù)=①-②=1 904.76元

　　可以看出，在勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的前提下，勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅計算結(jié)果是一樣的。