在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時(shí)代，不少科技人才以自身擁有的科技創(chuàng)新成果進(jìn)行投資。此類投資者取得股權(quán)后再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)依法繳納個人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，時(shí)常發(fā)現(xiàn)納稅人因錯誤理解政策，導(dǎo)致少繳納稅款的現(xiàn)象發(fā)生。本文結(jié)合案例具體剖析個人以無形資產(chǎn)投資后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何正確繳納個人所得稅。

　　案例簡介
　　2016年12月，某自然人股東甲將自己在A公司的全部份額轉(zhuǎn)讓給某上市B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同總金額51719萬元，其中取得現(xiàn)金收入5746萬元，取得受讓方公司的股份價(jià)值45973萬元。對應(yīng)股權(quán)原值為2268萬元，其中貨幣出資金額1179萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資1089萬元。

　　納稅人自己計(jì)算的納稅額如下：應(yīng)納稅總額為9890.2萬元[(51719-2268)×20%]，現(xiàn)金部分應(yīng)納稅款為1099萬元[(5746÷51719)×9890.2]，對價(jià)部分應(yīng)納稅額為8791.2萬元(9890.2-1099)。納稅人認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)入庫稅款1099萬元，辦理分期備案繳納稅款8791.2萬元。

　　案例分析
　　稅務(wù)人員初步審閱，開始覺得納稅人的計(jì)算過程似乎沒有什么問題，對取得的現(xiàn)金部分按照取得全部價(jià)款的比例納稅也似乎很有道理。但對該案例仔細(xì)分析后，發(fā)現(xiàn)納稅人少計(jì)算一個環(huán)節(jié)的稅款，同時(shí)取得的現(xiàn)金部分也沒有足額納稅。

　　對納稅人的轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)一步分析可以看出：此次轉(zhuǎn)讓實(shí)際存在兩次納稅義務(wù)。一是自然人甲以1089萬元的無形資產(chǎn)入資，取得A公司股權(quán)。按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號，以下簡稱41號文件)規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅，而該案例中納稅人并沒有計(jì)算該筆稅款。二是自然人甲將對A公司的投資轉(zhuǎn)讓給B公司，取得B公司股權(quán)時(shí)，屬于再次轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)行為。對個人非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，仍應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個人所得稅。

　　正確計(jì)算方法
　　1.第一次非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)納稅額：
　　對于第一次非貨幣性資產(chǎn)投資，稅務(wù)人員需要獲取自然人甲以無形資產(chǎn)入資時(shí)的資產(chǎn)原值。經(jīng)過調(diào)查取證，納稅人甲提供了2015年9月開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)的相關(guān)成本費(fèi)用票據(jù)20萬元，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原值為20萬元。第一次非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅額確認(rèn)為213.8萬元[(1089-20)×20%]。按41號文件規(guī)定，個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。由于此次投資，納稅人并沒有取得現(xiàn)金收入，因此可以根據(jù)文件規(guī)定，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，享受分期納稅的優(yōu)惠政策，稅款在2019年末結(jié)清即可。

　　2.第二次非貨幣性資產(chǎn)投資的應(yīng)納稅額：
　　自然人甲將A公司的全部份額轉(zhuǎn)讓給B公司，取得了B公司的股權(quán)，由于是取得了對方的股權(quán)，同樣可以認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)投資。此次投資的應(yīng)納稅額為9890.2萬元[(51719-2268)×20%]。本次投資，取得了現(xiàn)金對價(jià)5746萬元。根據(jù)41號文件規(guī)定，個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。因此，該現(xiàn)金應(yīng)首先繳納第一次非貨幣性資產(chǎn)投資產(chǎn)生的稅款213.8萬元，由于取得的現(xiàn)金收入5746萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該次投資產(chǎn)生的稅款213.8萬元，此時(shí)享受分期納稅的優(yōu)惠截止，應(yīng)結(jié)清稅款213.8萬元。結(jié)清該筆稅款后，剩余現(xiàn)金5532.2萬元(5746-213.8)，要優(yōu)先用于繳納第二次非貨幣性資產(chǎn)投資產(chǎn)生的稅款9890.2萬元，尚未足額繳納的部分4358萬元(9890.2-5532.2)可以辦理備案，享受分期納稅的優(yōu)惠政策，稅款可以遞延至2020年結(jié)清即可。

　　稅務(wù)人員根據(jù)上述分析，對納稅人進(jìn)行了詳細(xì)的稅政政策輔導(dǎo)，使納稅人繳納了稅款5746萬元(213.8+5532.2)，同時(shí)辦理了4358萬元的分期納稅備案。
　　(作者單位：北京市海淀區(qū)地稅局)