營改增在緩解當前經(jīng)濟下行壓力、企業(yè)經(jīng)營困難，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結構調(diào)整中，發(fā)揮了重要和不可替代的作用。

　　2008年~2016年的8年間，世界經(jīng)濟遭遇金融經(jīng)濟危機，并始終處于疲軟復蘇狀態(tài)。正是在這個背景下，中國經(jīng)濟到了必須轉(zhuǎn)型的階段。在艱難的國際經(jīng)濟環(huán)境下，中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的壓力和難度依然較大。在當前的國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢下，最困難的是企業(yè)，財稅政策通過對企業(yè)減稅，幫助企業(yè)渡過難關，在促進企業(yè)轉(zhuǎn)型和促進就業(yè)等方面發(fā)揮了無可替代的作用。

　　營改增的減稅效應明顯
　　在中國和國外宏觀應對政策中，我們發(fā)現(xiàn)了明顯的不同。美國、歐盟和日本等主要經(jīng)濟體主要使用的是寬松貨幣政策。之所以如此，因為西方國家現(xiàn)在政府的主權債務率是比較高的，實施財稅政策的空間已經(jīng)很小。中國目前主要使用財稅政策，原因在于中國的貨幣政策空間十分有限。從這個意義上講，財稅政策在當前的宏觀調(diào)控中，尤其是在供給側(cè)結構性改革中發(fā)揮了主導性作用。

　　營改增是財稅政策的重頭戲，這一改革政策主調(diào)就是實行全面減稅。營改增的首要動機和目的是應對當前的經(jīng)濟下行壓力，緩解企業(yè)的經(jīng)營困難，以及調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結構，為部分產(chǎn)能過剩的制造業(yè)向服務業(yè)轉(zhuǎn)型創(chuàng)造外部環(huán)境。具體做法是通過營改增把服務業(yè)的營業(yè)稅制度改成增值稅制度，在這個過程中，對小規(guī)模納稅人的制度安排是百分之百降低稅負;對一般納稅人，通過鼓勵投資，擴大規(guī)模和就業(yè)，獲取和控制進項抵扣發(fā)票，減輕稅收負擔。

　　營改增的政策效應明顯，大致有以下幾種。
　　第一，實行簡易征收辦法，保證各類企業(yè)實現(xiàn)切實的減稅。據(jù)報道，有些從事金融服務的農(nóng)信社等企業(yè)，在稅務機關的稅收服務指導下，通過實行簡易征收辦法，確保小型金融機構在營改增后降低稅負。
　　第二，大中型的餐飲企業(yè)和建筑行業(yè)企業(yè)，在營改增后，通過調(diào)整供應商，將不能開具專用增值稅發(fā)票的供應商剔出，增加能夠開具專用增值稅發(fā)票的供應商，盡量用進項稅抵扣銷項稅，達到稅負下降目的。
　　第三，小微企業(yè)全方位減稅。在營改增的實施方案中，小規(guī)模納稅人的稅基按照不含稅價格計算，與實行營業(yè)稅相比，稅基縮小了。稅率由5%下調(diào)為征收率3%。這兩個調(diào)整使得小微企業(yè)得到了全面減稅的實惠。

　　營改增促進企業(yè)投資
　　營改增是從供給側(cè)發(fā)力，對企業(yè)實現(xiàn)全面減稅的同時，產(chǎn)生了刺激企業(yè)投資需求的作用。原因是，一般納稅人在進項抵扣增加時，才會實現(xiàn)企業(yè)稅負的實質(zhì)性降低，而增加進項抵扣的主要途徑之一就是增加企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。

　　據(jù)媒體報道，在天津臨港經(jīng)濟區(qū)，2016年新引進開工項目30個，總投資137億元，營改增可以為這些企業(yè)抵扣進項稅15億元，充實現(xiàn)金流17億元，極大地促進了企業(yè)投資活動。

　　營改增促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結構調(diào)整
　　促進過剩的制造業(yè)產(chǎn)能向服務業(yè)轉(zhuǎn)型。通過營改增，服務行業(yè)的稅收制度改為征收增值稅，稅收負擔減輕，為過剩的制造業(yè)企業(yè)去產(chǎn)能后的企業(yè)轉(zhuǎn)型，提供了寬松的稅收環(huán)境。從宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)看，2015年中國服務業(yè)增加值341567億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)比重首次突破50%。2016年前三季度，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重為52.8%，比上年同期提高1.6個百分點，高于第二產(chǎn)業(yè)13.3個百分點。中國經(jīng)濟正在從工業(yè)為主的時代逐步向服務業(yè)為主的時代轉(zhuǎn)型。

　　促進服務業(yè)企業(yè)規(guī)模擴大。根據(jù)中國企業(yè)聯(lián)合會的資料，過去的10年間，與制造業(yè)企業(yè)相比，服務業(yè)企業(yè)在體量上一直處于追趕狀態(tài)，2015年終于實現(xiàn)超越。在綜合性500強企業(yè)中，服務業(yè)企業(yè)營業(yè)收入首次超過制造業(yè)企業(yè)占比。在經(jīng)歷了增幅連續(xù)4年快于制造業(yè)企業(yè)500強后，2016年中國服務業(yè)企業(yè)500強營業(yè)收入總規(guī)模首次超過制造業(yè)企業(yè)500強。

　　促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。與傳統(tǒng)服務業(yè)相比，現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的上升趨勢更為明顯。2006年~2016年期間，金融、商務服務和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展勢頭強勁。在2016年中國服務業(yè)500強企業(yè)的榜單中，金融企業(yè)為62家，比10年前增加了33家。商務服務企業(yè)27家，增加15家�；ヂ�(lián)網(wǎng)企業(yè)17家，增加10家�；ヂ�(lián)網(wǎng)企業(yè)和金融企業(yè)的平均收入利潤率為22.92%和16.75%，分別相當于2016年中國服務業(yè)500強企業(yè)平均收入利潤率8.16%的2.8倍和2倍。

　　后營改增時代面臨的挑戰(zhàn)
　　毋庸置疑，營改增在緩解當前的經(jīng)濟下行壓力、企業(yè)經(jīng)營困難，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結構調(diào)整中，發(fā)揮了重要和不可替代的作用。在營改增之后，減稅政策和增值稅制度的完善還面臨著一系列的挑戰(zhàn)。

　　難以長期實行減稅和擴大赤字政策。理想的情況是，當在實施短期財稅政策之后，經(jīng)濟能夠進入中高速平穩(wěn)增長狀態(tài)，這時財政擴張的力度也可以穩(wěn)定下來。財政收支會隨著經(jīng)濟增長的良好狀態(tài)，保持適度增長，財政赤字和債務規(guī)模會得到控制。整個經(jīng)濟和財政狀況會進入良性循環(huán)。然而，如果世界經(jīng)濟依然低迷，中國經(jīng)濟下行壓力持續(xù)，經(jīng)濟增長動力不足，財稅的減稅和赤字擴張政策將面臨挑戰(zhàn)。

　　增值稅制度還需要進一步規(guī)范和完善。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展和國際稅收規(guī)則的重塑，中國的增值稅制度面臨著新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟數(shù)字化和全球化趨勢帶來微觀機制和商業(yè)組織模式的變化，需要稅收制度作出創(chuàng)新性變革，完善增值稅鏈條。目前的增值稅制度可能已經(jīng)落后于現(xiàn)實經(jīng)濟機制的創(chuàng)新性變化，需要從長遠和更深層次思考稅制的完善和發(fā)展問題。

　　(作者為國務院發(fā)展研究中心研究員，本文摘自《增值稅改革國際比較與借鑒專題研討會會議文集》)