建立健全家庭課稅制度，可解決不同家庭之間的納稅差異、不同職業(yè)者之間的納稅差異和不同收入來源的納稅差異等問題。在中國短期內(nèi)尚不具備全面推廣這一模式條件的情況下，近期應(yīng)優(yōu)先考慮在綜合課稅的費(fèi)用扣除額中，增加人口贍養(yǎng)系數(shù)和首套標(biāo)準(zhǔn)住房的房貸利息支出兩個(gè)項(xiàng)目。

　　長期以來，在中國個(gè)人所得稅制改革進(jìn)程中，是否要引進(jìn)家庭課稅制，一直是一個(gè)爭議很大的問題。家庭課稅制度，指在個(gè)人所得稅制中，將家庭作為基本課稅因素，將夫妻雙方全部應(yīng)稅所得共同申報(bào)納稅的一種課稅模式。目前，世界上征收個(gè)人所得稅的國家大多采用家庭課稅制，比如英國、美國、德國、巴西和阿根廷等，只有少數(shù)國家，比如印度、日本等未采取家庭課稅制。

　　家庭課稅模式的具體實(shí)施程序是，在納稅人取得應(yīng)稅收入時(shí)區(qū)分不同來源的所得項(xiàng)目預(yù)征。在一個(gè)納稅年度終了之后，再將全部所得以家庭為計(jì)稅單位綜合匯繳和清算。在家庭課稅模式下，除利息、股息、紅利收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和偶然所得3項(xiàng)非常規(guī)性少數(shù)收入之外，對于大量的常規(guī)性所得，不論所得來源是否相同，如工資性收入和財(cái)產(chǎn)性收入，在稅收征收中均作為一個(gè)整體。在同一個(gè)納稅年度申報(bào)結(jié)束時(shí)，通過加總求和的辦法適用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)超額累進(jìn)稅率計(jì)征應(yīng)稅所得稅。對于已經(jīng)預(yù)征的所得稅款，需要年度清算并予以相應(yīng)扣除。

　　家庭課稅模式有利于保留分類預(yù)征環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，體現(xiàn)稅收制度的公平性。

　　解決不同家庭之間的納稅差異問題。實(shí)行家庭課稅制，家庭成員中的個(gè)人平時(shí)實(shí)現(xiàn)的所得，盡管以個(gè)人作為計(jì)稅單位分類預(yù)征，但在年終綜合匯繳環(huán)節(jié)是以家庭作為計(jì)稅單位，因此更能體現(xiàn)稅收的橫向公平。

　　解決不同職業(yè)者之間的稅收負(fù)擔(dān)差異問題。尤其是一些自由職業(yè)者，不同時(shí)間周期內(nèi)其收入很不平衡。中國目前采取的分類課稅模式，是收入高時(shí)多繳稅，收入少時(shí)少繳稅，無收入時(shí)不繳稅，其實(shí)際結(jié)果對納稅人而言是不利的，因?yàn)槌�額累進(jìn)稅率使納稅人的高收入承擔(dān)了高稅負(fù)。如果采取家庭課稅制，雖然納稅人在獲取高收入時(shí)同樣要承擔(dān)高稅負(fù)，但可以通過年終的匯算清繳，把納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入統(tǒng)籌安排，從而降低納稅人和其家庭的稅負(fù)。

　　解決納稅人不同收入來源的稅負(fù)水平差異問題。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，對11類不同性質(zhì)的應(yīng)稅所得，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率方面采取不同的計(jì)稅方法，由此會出現(xiàn)收入金額相同情況下，個(gè)人所得的稅負(fù)不相同。除此之外，由于不同性質(zhì)收入項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，存在稅收籌劃的空間，一些納稅人將收入分解人為組合應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，這種做法的實(shí)質(zhì)就是鉆制度的漏洞。如果實(shí)行家庭課稅模式，會把一個(gè)家庭各種不同來源取得的所得，在本納稅年度內(nèi)計(jì)算總和，然后統(tǒng)一適用法定稅率，有利于解決長期以來個(gè)人所得稅存在的逆向調(diào)節(jié)矛盾。

　　綜上所述，不同家庭之間的納稅差異、不同職業(yè)者之間的納稅差異、不同收入來源的納稅差異，都是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的顯著矛盾，通過建立健全家庭課稅制度，有利于逐步解決上述問題。但從中國目前個(gè)人所得稅改革的社會環(huán)境、社會征信體系和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力看，短期內(nèi)尚不具備全面推廣家庭課稅模式的實(shí)施條件，只可分步推進(jìn)。目前在設(shè)計(jì)稅前扣除制度時(shí)，要考慮不同家庭的實(shí)際情況區(qū)別對待，如個(gè)人婚姻狀況、配偶就業(yè)狀況、子女?dāng)?shù)量、贍養(yǎng)因素、正常的子女教育支出和大病醫(yī)療支出等。近期需要優(yōu)先考慮的，是綜合課稅的費(fèi)用扣除額應(yīng)增加人口贍養(yǎng)系數(shù)和首套標(biāo)準(zhǔn)住房的房貸利息支出這兩個(gè)項(xiàng)目，然后逐步增加或完善其他家庭性扣除項(xiàng)目。

　　(作者單位：湖南省益陽市國稅局)