編者按 虛開(kāi)違法活動(dòng)，嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，其連帶產(chǎn)生的虛列成本逃稅、騙取出口退稅等違法活動(dòng)，使國(guó)家稅收大量流失，危害巨大。打擊虛開(kāi)違法行為刻不容緩!當(dāng)前虛開(kāi)違法活動(dòng)呈現(xiàn)出何種動(dòng)向，虛開(kāi)企業(yè)一般具有哪些風(fēng)險(xiǎn)特征，如何提高識(shí)別打擊虛開(kāi)企業(yè)的效率，本期刊發(fā)一組稿件，對(duì)此進(jìn)行探討，以饗讀者。

　　針對(duì)當(dāng)前虛開(kāi)違法呈現(xiàn)個(gè)別行業(yè)多發(fā)，利用信息比對(duì)盲點(diǎn)變?cè)彀l(fā)票品目虛開(kāi)虛抵等動(dòng)向，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門，通過(guò)堵塞制度漏洞、完善軟件功能，建立跨部門、跨區(qū)域疑點(diǎn)業(yè)務(wù)全鏈條核查機(jī)制，對(duì)虛開(kāi)騙稅違法行為實(shí)現(xiàn)有效防范和打擊。

　　虛開(kāi)騙稅呈現(xiàn)三種新動(dòng)向
　　近年來(lái)，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊力度不斷加大，虛開(kāi)、騙稅等違法犯罪活動(dòng)得到了遏制，“防虛打騙”工作取得了積極成效。2016年，為打擊虛開(kāi)違法，福建省國(guó)稅局稽查部門共檢查企業(yè)643戶，認(rèn)定虛開(kāi)和接受虛開(kāi)發(fā)票3.5萬(wàn)份，價(jià)稅合計(jì)58.17億元，累計(jì)挽回稅款損失1.08億元。

　　回顧近期福建省虛開(kāi)案件的查辦和破獲過(guò)程，歸納犯罪分子違法手段，稽查部門發(fā)現(xiàn)，在稅警聯(lián)合“嚴(yán)打”之下，不法分子虛開(kāi)違法方式也發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出三種新動(dòng)向。

　　動(dòng)向一：
　　利用虛假黃金交易虛開(kāi)騙稅
　　違法分子利用黃金體積小、易于交割的特點(diǎn)，通過(guò)貨票分流的方式達(dá)到虛開(kāi)騙稅目的。此類案件違法分子一般為團(tuán)伙作案，作案團(tuán)伙注冊(cè)并操控多家公司，從黃金交易所會(huì)員單位購(gòu)買黃金后，直接轉(zhuǎn)賣給會(huì)員單位下屬黃金冶煉廠，違法分子乘機(jī)套取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，隨后通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)層層偽裝，變?cè)彀l(fā)票開(kāi)具名錄，向下游企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，利用增值稅專用發(fā)票抵扣驗(yàn)證的時(shí)間差、地域差，大肆虛開(kāi)虛抵、騙取出口退稅，達(dá)到目的后立即注銷企業(yè)走逃。

　　動(dòng)向二：
　　故意欠稅爭(zhēng)取騙稅時(shí)間
　　國(guó)家稅務(wù)總局2015年148號(hào)文件下發(fā)后，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大打擊力度，虛開(kāi)、騙稅違法勢(shì)頭有所遏制，但違法分子隨后有了新的違法應(yīng)對(duì)手段。其利用稅務(wù)機(jī)關(guān)加快出口退稅速度和涉稅問(wèn)題核查的制度特點(diǎn)，通過(guò)尋找時(shí)間差、利用地域差別等方式，采取故意欠稅的方法來(lái)獲取騙稅時(shí)間。

　　從已查破案件中發(fā)現(xiàn)，這類違法其虛開(kāi)騙稅鏈條為：第一環(huán)節(jié)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，待第二環(huán)節(jié)的外省商貿(mào)企業(yè)認(rèn)證并虛開(kāi)給第三環(huán)節(jié)異地外貿(mào)企業(yè)后，在當(dāng)月底惡意強(qiáng)行缺聯(lián)作廢已開(kāi)出發(fā)票。第二環(huán)節(jié)的外省商貿(mào)企業(yè)若因發(fā)票信息比對(duì)異常、納稅申報(bào)等問(wèn)題被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，由兼職會(huì)計(jì)出面“積極”配合，拖延時(shí)間，轉(zhuǎn)移兩地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意力，為第三環(huán)節(jié)的外貿(mào)企業(yè)騙取出口退稅贏取時(shí)間。第三環(huán)節(jié)的外貿(mào)企業(yè)配齊單證騙稅得手后，第一環(huán)節(jié)、第二環(huán)節(jié)的同謀企業(yè)便迅速走逃。

　　動(dòng)向三：
　　利用信息比對(duì)“盲區(qū)”變?cè)炱睋?jù)
　　從近期福建省國(guó)稅局查處的虛開(kāi)案件來(lái)看，利用信息比對(duì)“盲區(qū)”虛開(kāi)發(fā)票，已成為違法分子慣用手段。除以往采用的“變?cè)旌ｊP(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)虛開(kāi)”和“虛報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額虛開(kāi)”兩種手法外，不法分子目光已盯上了運(yùn)行不久的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級(jí)版軟件。

　　福建省國(guó)稅局稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，近期有不法分子在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，違反發(fā)票管理規(guī)定，利用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)票軟件對(duì)納稅人開(kāi)票的信息清單監(jiān)控不足的弱點(diǎn)，故意在開(kāi)票時(shí)不列舉銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)品名、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)等信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票信息比對(duì)形成“盲區(qū)”，不法分子趁機(jī)改變發(fā)票品目信息對(duì)外虛開(kāi)。

　　建立疑點(diǎn)購(gòu)銷全鏈條核查機(jī)制
　　針對(duì)虛開(kāi)、騙稅等違法活動(dòng)的違法特點(diǎn)和動(dòng)向，結(jié)合稽查部門的辦案實(shí)踐，筆者認(rèn)為，通過(guò)建立跨部門、跨區(qū)域、跨系統(tǒng)的信息共享交流機(jī)制和疑點(diǎn)業(yè)務(wù)快反制度，實(shí)現(xiàn)發(fā)票違法的“精準(zhǔn)識(shí)別”“快速打擊”，可有效遏制虛開(kāi)違法活動(dòng)的發(fā)生。

　　1.加強(qiáng)涉票信息監(jiān)控
　　針對(duì)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級(jí)版的不足，盡快完善相關(guān)功能。其一，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票清單信息管理。對(duì)納稅人發(fā)票清單是否按照規(guī)定填寫商品名稱等予以監(jiān)控，對(duì)納稅人開(kāi)具發(fā)票清單行次進(jìn)行限制，明確不得小于發(fā)票票面行次，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確采集發(fā)票票面信息。其二，加強(qiáng)對(duì)跨區(qū)域違規(guī)開(kāi)票行為監(jiān)控。加強(qiáng)納稅人在線開(kāi)具發(fā)票MAC地址(網(wǎng)絡(luò)設(shè)備物理地址)和上傳開(kāi)票數(shù)據(jù)IP地址信息采集，并對(duì)“IP地址與注冊(cè)地址不同”或“同一IP地址傳輸多戶納稅人開(kāi)票數(shù)據(jù)”特征的納稅人實(shí)施監(jiān)控，以盡早識(shí)別虛開(kāi)違法行為，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)打擊。

　　此外，在規(guī)范財(cái)務(wù)軟件技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)發(fā)票原始憑證電子化基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托完整統(tǒng)一的發(fā)票信息庫(kù)和辦稅平臺(tái)，建立電子發(fā)票信息自動(dòng)推送制度。根據(jù)受票單位(企業(yè))需求，實(shí)現(xiàn)發(fā)票信息清分、比對(duì)和自動(dòng)推送，便于受票單位(企業(yè))接收真實(shí)發(fā)票信息，防范虛開(kāi)犯罪。

　　2.建立疑點(diǎn)業(yè)務(wù)核查快反機(jī)制
　　構(gòu)建企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)全鏈條分析反應(yīng)機(jī)制。在一定層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立企業(yè)購(gòu)銷信息全鏈條掃描制度，針對(duì)上月進(jìn)銷項(xiàng)金額明顯不匹配企業(yè)，每月首日的零點(diǎn)實(shí)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)全鏈條信息掃描，對(duì)流向出口企業(yè)的疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額暫緩其退稅業(yè)務(wù)辦理，待全鏈條核實(shí)后再確定是否退稅。

　　與海關(guān)部門建立信息交換及協(xié)查機(jī)制。由于目前增值稅發(fā)票升級(jí)版系統(tǒng)未將海關(guān)完稅憑證的文字信息納入采集范圍，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于取得海關(guān)完稅憑證再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人無(wú)法實(shí)時(shí)進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)比對(duì)，也不能自動(dòng)提取報(bào)關(guān)地和銷售地的字段信息，對(duì)虛開(kāi)違法行為識(shí)別和分析造成不便。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與海關(guān)對(duì)口部門建立數(shù)據(jù)交流和協(xié)查機(jī)制，以便在發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)疑點(diǎn)時(shí)，及時(shí)取得協(xié)查回函證據(jù)。

　　3.完善發(fā)票管理及報(bào)銷制度
　　目前，有關(guān)發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，分散在《發(fā)票管理辦法》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等多項(xiàng)法規(guī)中，缺乏統(tǒng)一的法律、法規(guī)，不利于發(fā)票的統(tǒng)一、規(guī)范管理。因此，應(yīng)完善發(fā)票管理制度，整合相關(guān)發(fā)票法規(guī)和文件，根據(jù)發(fā)票管理現(xiàn)時(shí)需要，建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理法規(guī)，并同時(shí)在法規(guī)中明確，納稅人開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須填寫統(tǒng)一的社會(huì)信用代碼(沒(méi)有的可填寫質(zhì)檢編碼)或身份證號(hào)，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集、分析發(fā)票信息，強(qiáng)化發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控。

　　應(yīng)在會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)核算規(guī)定中配套建立發(fā)票報(bào)銷前的查詢比對(duì)制度。建議財(cái)政部出臺(tái)政策，在會(huì)計(jì)核算制度中明確，到達(dá)一定限額的發(fā)票(如5000元以上)在財(cái)務(wù)處理時(shí)必須先行核驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)�、業(yè)務(wù)真?zhèn)魏笤儆枞胭~。對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票或故意獲得假發(fā)票入賬的企業(yè)和單位，依法嚴(yán)厲查處并追責(zé)。

　　此外，針對(duì)“黃金票”虛開(kāi)違法多發(fā)的情況，應(yīng)完善黃金回收管理制度。建議由有關(guān)部門牽頭，聯(lián)合黃金銷售主管部門開(kāi)展專項(xiàng)調(diào)研，完善黃金回收政策規(guī)定。尤其是明確標(biāo)準(zhǔn)黃金和二手黃金首飾收購(gòu)的區(qū)別，盡快堵塞由于黃金冶煉廠不規(guī)范收購(gòu)黃金，導(dǎo)致“黃金票”虛開(kāi)騙稅違法多發(fā)的管理漏洞。（　　福建省國(guó)稅局副局長(zhǎng) 林國(guó)鏡）