《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅;月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業(yè)稅。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　營改增后，只有增值稅納稅人而沒有營業(yè)稅納稅人，只有貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅行為銷售額而沒有營業(yè)額，營改增的精神是基本平移原營業(yè)稅政策規(guī)定，免征增值稅貨物銷售額和應(yīng)稅行為的銷售額應(yīng)當(dāng)分別核算。

　　例：某增值稅小規(guī)模納稅人2016年5月10日成立，2016年第2季度銷售貨物收入為6萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入為4萬元，該納稅人如何填報季度納稅申報表?按小微企業(yè)減免增值稅申報還是按3%的征收率申報繳納增值稅?

　　從會計利潤表上來看，本季度營業(yè)收入合計為10萬元(6+4)，不能享受季度銷售額不超過9萬元免征增值稅的規(guī)定，因此，該小規(guī)模納稅人第2季度應(yīng)繳納增值稅3000元(100000×3%)。這樣的做法是錯誤的。

　　正確的做法是：貨物及勞務(wù)銷售額、銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額分別計算增值稅，銷售貨物收入為6萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入為4萬元，各自享受季度銷售額不超過9萬元免征增值稅的規(guī)定。

　　在填報《增值稅納稅申報表》時，在第9欄“(四)免稅銷售額”：本期銷售貨物及勞務(wù)為60000元，本期銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)為40000元;第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”：本期銷售貨物及勞務(wù)為60000元，本期銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)為40000元;第17欄“本期免稅額”： 本期銷售貨物及勞務(wù)為1800元，本期銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)為1200元。第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”： 本期銷售貨物及勞務(wù)為1800元，本期銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)為1200元。第15欄“本期應(yīng)納稅額”： 本期銷售貨物及勞務(wù)為0元，本期銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)為0元。

　　(作者單位：河北省邯鄲市邯山區(qū)國稅局)