為了保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，方便納稅人發(fā)票使用，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào))決定，從2017年3月1日開(kāi)始，符合規(guī)定條件的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　鑒證咨詢服務(wù)從屬于營(yíng)改增后的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

　　(1)認(rèn)證服務(wù)，指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(2)鑒證服務(wù)，指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

　　(3)咨詢服務(wù)，指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。此外，在營(yíng)改增后，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售(轉(zhuǎn)讓)其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以申請(qǐng)代征稅款的地稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票�？梢�(jiàn)，按現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但是，隨著營(yíng)改增的推開(kāi)，小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的范圍在不斷擴(kuò)大。

　　從2016年8月開(kāi)始，逐步由試點(diǎn)地區(qū)到全國(guó)，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)的規(guī)定，從2017年3月1日開(kāi)始，全國(guó)范圍內(nèi)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元)的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(簡(jiǎn)稱“自開(kāi)專票試點(diǎn)納稅人”)提供鑒證咨詢服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

　　同時(shí)，上述自開(kāi)專票試點(diǎn)納稅人，銷售貨物、提供勞務(wù)或者發(fā)生銷售鑒證咨詢以外的應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)當(dāng)自行開(kāi)具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。但是，自開(kāi)專票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　自開(kāi)專票試點(diǎn)納稅人，應(yīng)將當(dāng)期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%(銷售、租賃不動(dòng)產(chǎn))的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，連同開(kāi)具普通發(fā)票和未開(kāi)具發(fā)票取得的銷售額，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納入此次自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來(lái)的便利時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

　　眾所周知，增值稅專用發(fā)票既具有普通發(fā)票作為所得稅扣除憑證的作用，又具有作為進(jìn)行稅額的載體抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的功能。而小規(guī)模納稅人往往在財(cái)務(wù)制度、管理規(guī)范等方面較一般納稅人而言還有待加強(qiáng)。再加上試點(diǎn)納稅人剛開(kāi)始接觸增值稅專用發(fā)票，對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)也不足。特別是其開(kāi)具范圍不僅限于專業(yè)性較強(qiáng)的鑒證咨詢業(yè)務(wù)，還包括除銷售不動(dòng)產(chǎn)以外的其他所有增值稅業(yè)務(wù)。因此，試點(diǎn)納稅人很可能會(huì)成為一些有獲取虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，虛開(kāi)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)于處50萬(wàn)元以下的罰款。

　　尤需引起廣大試點(diǎn)納稅人重視和警醒的是，對(duì)虛開(kāi)普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開(kāi)普通發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無(wú)期徒刑。

　　試點(diǎn)納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票保管、開(kāi)具以及納稅申報(bào)等知識(shí)的培訓(xùn)輔導(dǎo)。建議在向試點(diǎn)納稅人首次發(fā)放增值稅專用發(fā)票時(shí)，以書面形式告知相關(guān)管理規(guī)定和提示風(fēng)險(xiǎn)，從而既幫助納稅人防范稅收風(fēng)險(xiǎn)又減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　(作者單位：湖南省長(zhǎng)沙市地稅局稽查局、新疆石河子市國(guó)稅局)