《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十四條第一項規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　案例1：A商務(wù)酒店主要提供餐飲住宿服務(wù)，其重要關(guān)系單位B公司一行6人入住該酒店，A商務(wù)酒店作了免單處理，則A商務(wù)酒店向B公司無償提供住宿服務(wù)應視同銷售住宿服務(wù)(假定該住宿服務(wù)成本800元，最近時期銷售同類服務(wù)平均價格為1000元)。會計及增值稅處理如下：

　　借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 860
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 800
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 60(1000×6%)

　　類似的業(yè)務(wù)還有：為了交際應酬、宣傳廣告等目的，餐飲企業(yè)在本企業(yè)招待客戶就餐;旅游娛樂企業(yè)使用本企業(yè)資源招待客戶旅游或娛樂;文化體育企業(yè)免費為用戶辦理健身卡提供健身服務(wù);美容美發(fā)企業(yè)免費為他人美容美發(fā);廣播影視企業(yè)免費為其他單位或個人提供播映服務(wù);建筑企業(yè)無償為其他單位或個人提供建筑服務(wù)等。

　　上述視同銷售服務(wù)有兩個特點：一是服務(wù)為“自產(chǎn)”，即提供者是納稅人自己;二是無償，即納稅人提供服務(wù)并不向服務(wù)接受方收取款項或獲取其他形式的、直接的經(jīng)濟利益。但是，單位或者個體工商戶如果不是“自產(chǎn)”，而是購買服務(wù)無償贈送其他單位或者個人，增值稅又應當如何處理呢?

　　案例2：甲公司本身不提供餐飲住宿服務(wù)，其重要關(guān)系單位C公司一行人入住B商務(wù)酒店，甲公司支付相應款項，取得了增值稅專用發(fā)票。

　　案例3：出于宣傳廣告的需要，乙公司在某旅行社報團，組織一批潛在客戶(個人)免費旅游，支付了款項，取得了發(fā)票。

　　案例4：非保險公司出于業(yè)務(wù)宣傳需要，在一家保險公司為潛在客戶辦理保險，支付了款項，取得了發(fā)票。

　　案例5：展銷會期間，丙公司從運輸公司租用車輛往返機場與會展中心之間，免費接送參展客商，支付了款項，取得了增值稅專用發(fā)票。

　　案例6：出于聯(lián)系感情的需要，丁制造企業(yè)與一家建筑企業(yè)簽訂合同，為其大客戶M公司建造一間傳達室，工程完工后，按合同約定，丁公司支付了工程款項，取得了增值稅專用發(fā)票，傳達室的規(guī)劃、立項手續(xù)均由M公司辦理，M公司通過“在建工程”科目核算。

　　類似的業(yè)務(wù)還有很多，這些業(yè)務(wù)很像“購進”服務(wù)后無償向其他單位或者個人提供，如果按購進貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售來類推，上述業(yè)務(wù)的增值稅似乎應做視同銷售服務(wù)來處理。那么，真的是這樣嗎?

　　與商務(wù)酒店免單接待客戶住宿等業(yè)務(wù)視同銷售服務(wù)不同，案例2至案例6的服務(wù)提供者是第三方，購買方不是服務(wù)提供者，只是負擔費用而已。不提供服務(wù)，自然不符合財稅〔2016〕36號文件附件1第十四條第一項規(guī)定的要求，無須做增值稅的視同銷售服務(wù)處理。

　　那么，上述業(yè)務(wù)所取得的進項稅額能否抵扣呢?這要看業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。如屬于財稅〔2016〕36號附件1第二十七條規(guī)定的情形，即使取得增值稅專用發(fā)票、取得增值稅進項稅額，也不得抵扣。如本文案例2，甲公司安排酒店供C公司一行人入住，辦理結(jié)算、支付款項，取得了增值稅專用發(fā)票、取得了進項稅額，但由于是用于交際應酬，所以不得抵扣。

　　另外，雖然有購買行為、也不屬于第二十七條規(guī)定的情形，但未購進和消費，即使取得進項稅額，也須轉(zhuǎn)出，否則屬于虛假抵扣。如案例6中，丁公司購買了建筑服務(wù)，但并未購進和消費建筑服務(wù)，建筑服務(wù)的價值并未“進入”M公司自己持有的在建工程，即使取得了增值稅專用發(fā)票和進項稅額，也須做進項稅額轉(zhuǎn)出，否則屬于虛假抵扣。

　　如不屬于上述不可抵扣的情形，則可以抵扣。如，甲制造公司外請專家組一行協(xié)助研發(fā)，按合同約定提供酒店供專家組住宿，甲公司辦理結(jié)算、支付款項，取得了增值稅專用發(fā)票、取得了進項稅額，按規(guī)定，這筆進項稅額應當允許抵扣。

　　(作者單位：浙江省湖州市地稅局 山東省濟南市地稅局)