稅收政策是促進(jìn)就業(yè)政策體系的重要組成部分，對(duì)就業(yè)工作的扶持作用意義重大。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的一系列就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在扶持就業(yè)工作方面發(fā)揮了積極作用�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號(hào))作為促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策的核心文件，已于2016年12月31日?qǐng)?zhí)行到期。如何在制定出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，找出和解決好存在的問(wèn)題，加以修訂完善，是當(dāng)務(wù)之急。

　　國(guó)際借鑒
　　作為經(jīng)濟(jì)杠桿的稅收政策，在促進(jìn)就業(yè)方面發(fā)揮了積極作用，發(fā)達(dá)國(guó)家以稅收政策作為促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)的手段，主要通過(guò)三個(gè)層面的制度設(shè)計(jì)完成。

　　一是降低整體宏觀稅負(fù)。許多發(fā)達(dá)國(guó)家自20世紀(jì)80年代以來(lái)一直做著降低宏觀稅負(fù)的改革，它們通過(guò)減稅讓利于納稅人，鼓勵(lì)社會(huì)創(chuàng)辦更多的企業(yè)，以吸納更多就業(yè)人員。

　　二是區(qū)別特定產(chǎn)業(yè)和群體，實(shí)行不同的優(yōu)惠政策。從產(chǎn)業(yè)性質(zhì)看，通過(guò)給予第三產(chǎn)業(yè)較為優(yōu)惠的稅收政策鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)而吸納更多的就業(yè)群體。從企業(yè)規(guī)模看，由于中小企業(yè)在吸納勞動(dòng)力方面的比較優(yōu)勢(shì)，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策明顯向中小企業(yè)傾斜，通過(guò)給予中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式，間接提升就業(yè)整體水平。

　　三是對(duì)就業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵭姓�策傾斜。發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)給予就業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)群體特殊的稅收優(yōu)惠政策來(lái)加大對(duì)就業(yè)工作的扶持力度。例如，對(duì)于吸納特定人員(主要是就業(yè)困難群體)給予特殊的優(yōu)惠，以增強(qiáng)企業(yè)雇傭的積極性;對(duì)于自主創(chuàng)業(yè)和彈性就業(yè)人員直接給予稅收減免優(yōu)惠;扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對(duì)于農(nóng)業(yè)從業(yè)人員采用較優(yōu)惠的稅收政策。

　　改革方向
　　就業(yè)問(wèn)題關(guān)乎民生，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中急需解決的重大課題。與發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相比，我國(guó)優(yōu)惠政策無(wú)論從廣度上還是深度上都存在明顯差距。因此，調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收政策體系，構(gòu)建以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建長(zhǎng)期穩(wěn)定的促進(jìn)就業(yè)稅收政策體系，已成為促進(jìn)就業(yè)工作的當(dāng)務(wù)之急。

　　降低宏觀稅負(fù)，延長(zhǎng)優(yōu)惠期限，構(gòu)建長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收政策體系。降低宏觀稅負(fù)是稅制改革的主旋律，通過(guò)降低宏觀稅負(fù)，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)可以發(fā)揮對(duì)促進(jìn)就業(yè)的長(zhǎng)期導(dǎo)向作用。我國(guó)以往出臺(tái)的各類(lèi)促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策多是為配合具體形勢(shì)，解決階段性問(wèn)題的暫時(shí)性選擇，政策優(yōu)惠期限短、靈活性強(qiáng)，短期內(nèi)的調(diào)節(jié)效果明顯，但并不能成為緩解我國(guó)就業(yè)壓力的長(zhǎng)期選擇。稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)應(yīng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)形成長(zhǎng)效機(jī)制。政策應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定性，堅(jiān)持以長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施為主。目前，應(yīng)借助國(guó)家稅制改革的有利時(shí)機(jī)，改變每隔3年下發(fā)通知延長(zhǎng)有效期的做法，盡量延長(zhǎng)政策優(yōu)惠期限，并將各類(lèi)不同就業(yè)群體的政策統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一安排，形成一套系統(tǒng)化、規(guī)范化、制度化的政策方案。這樣既有利于社會(huì)各界全面理解和掌握優(yōu)惠政策，也有利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制定長(zhǎng)期穩(wěn)定的征管措施和制度。

　　扶持第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，制定科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策。第三產(chǎn)業(yè)是增加就業(yè)的主要領(lǐng)域，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占就業(yè)比重在2011年首超第一產(chǎn)業(yè)，之后逐年增加，已成為吸納就業(yè)的絕對(duì)主力。運(yùn)用稅收政策推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)而提升對(duì)就業(yè)工作的貢獻(xiàn)率，已成為促進(jìn)就業(yè)工作的主要手段。建議通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率、給予服務(wù)業(yè)傾斜政策、對(duì)就業(yè)服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予稅收減免等稅收優(yōu)惠措施扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)是我國(guó)就業(yè)的重要渠道，它的不斷發(fā)展壯大，可以提供更多穩(wěn)定的就業(yè)崗位。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)著眼于中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營(yíng)形式多樣化的特點(diǎn)，采取更加靈活的稅收優(yōu)惠政策�？梢越梃b發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，通過(guò)降低企業(yè)所得稅稅率、對(duì)科技型中小企業(yè)給予重點(diǎn)政策扶持、將以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主改為以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向?yàn)橹�、�?yōu)惠形式由單一的直接減免稅改為降低稅率、加速折舊、設(shè)備投資抵免等多種優(yōu)惠形式并存的多項(xiàng)優(yōu)惠措施加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度。

　　擴(kuò)大優(yōu)惠政策適用對(duì)象和適用范圍，擴(kuò)大優(yōu)惠稅種，給予就業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域特別扶持。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)綜合考慮不同行業(yè)和群體，兼顧公平和效率。目前，我國(guó)就業(yè)群體主要包括大中專畢業(yè)生、農(nóng)閑富余農(nóng)民、城鎮(zhèn)失業(yè)人員、退伍轉(zhuǎn)業(yè)軍人等幾類(lèi)人員。對(duì)以上人員在從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，應(yīng)給予一定期限的減免稅直接支持，這有利于提高其自主創(chuàng)業(yè)的積極性，進(jìn)而緩解就業(yè)壓力。近年來(lái)我國(guó)涌現(xiàn)出多類(lèi)投資主體和經(jīng)濟(jì)形式，臨時(shí)性、季節(jié)性、鐘點(diǎn)工、彈性工作等就業(yè)形式迅速興起，成為擴(kuò)大就業(yè)的重要渠道。稅收優(yōu)惠政策的適用范圍應(yīng)不分行業(yè)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)類(lèi)型和產(chǎn)業(yè)類(lèi)別(除國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外)，一律給予安置或吸納就業(yè)困難群體的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠。適用對(duì)象應(yīng)擴(kuò)大到所有的就業(yè)者，統(tǒng)一實(shí)行國(guó)民待遇，并簡(jiǎn)化附加條件。同時(shí)，將增值稅納入優(yōu)惠稅種范圍，將更符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)填補(bǔ)營(yíng)改增后的“稅收優(yōu)惠真空”。鑒于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，建議不再規(guī)定統(tǒng)一的減免定額，可根據(jù)各地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的一定倍數(shù)作為減免稅額，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，從而最大限度調(diào)動(dòng)企業(yè)吸納就業(yè)群體的積極性。

　　根據(jù)《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深入推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革加快培育農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展新動(dòng)能的若干意見(jiàn)》(2017年中央一號(hào)文件)，加快農(nóng)業(yè)發(fā)展，深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革將是新的歷史階段農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作的主線，因此，培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體、吸引各類(lèi)人才回鄉(xiāng)下鄉(xiāng)也應(yīng)成為就業(yè)工作關(guān)注的重點(diǎn)。就業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)圍繞這一新政，對(duì)于新型的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體和回鄉(xiāng)下鄉(xiāng)進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)的個(gè)人給予特定的稅收優(yōu)惠。同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠減免，鼓勵(lì)農(nóng)村科技人員創(chuàng)辦農(nóng)業(yè)實(shí)體，建立鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)、推進(jìn)農(nóng)村電商發(fā)展，讓農(nóng)業(yè)成為令人向往的產(chǎn)業(yè)，以吸引更多的金融和社會(huì)資本投向農(nóng)業(yè)農(nóng)村，吸納更多的就業(yè)創(chuàng)業(yè)群體參與到農(nóng)村建設(shè)中來(lái)�！　�(作者單位：山東省濟(jì)寧市地稅局)