某廣告公司主要經(jīng)營(yíng)廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作及廣告發(fā)布，企業(yè)將廣告策劃、設(shè)計(jì)、制作費(fèi)用與廣告發(fā)布費(fèi)用分開(kāi)核算，并僅就廣告發(fā)布費(fèi)用申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳廣告策劃、設(shè)計(jì)和制作少繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。稅企之間為此產(chǎn)生爭(zhēng)議。

　　企業(yè)認(rèn)為，廣告策劃、設(shè)計(jì)和制作等不屬于廣告服務(wù)的行為，不必繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，廣告業(yè)務(wù)必經(jīng)的設(shè)計(jì)、制作和發(fā)布等環(huán)節(jié)通常情況下是不可分離的，即使是策劃、制作費(fèi)用的發(fā)生也是基于發(fā)布廣告的目的而從事的策劃、制作，應(yīng)按“提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”為歸屬，將策劃、制作費(fèi)歸入廣告費(fèi)用，征收文化事業(yè)費(fèi)。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕25號(hào))規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶(hù)外廣告經(jīng)營(yíng)單位(指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶(hù)外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位)，應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”注釋中，廣告服務(wù)指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳和展示等。

　　設(shè)計(jì)服務(wù)，指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過(guò)文字、語(yǔ)言、圖畫(huà)、聲音和視覺(jué)等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。顯然，廣告策劃、設(shè)計(jì)被歸入“文化創(chuàng)意服務(wù)——設(shè)計(jì)服務(wù)”中，不屬于廣告服務(wù)，不應(yīng)征收文化事業(yè)費(fèi)。而對(duì)于廣告制作費(fèi)則模棱兩可，不知如何歸類(lèi)。

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)從事廣告業(yè)務(wù)，工商登記在經(jīng)營(yíng)范圍中列明“廣告設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布”字樣即可，企業(yè)在主業(yè)之外也可兼營(yíng)其他廣告業(yè)務(wù)。而且，有些廣告收入的確難以清晰劃分。一般來(lái)說(shuō)，廣告媒介指廣播、電視、報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)意義上的媒體，但電影以及互聯(lián)網(wǎng)、自媒體等新興媒介蓬勃興起，它們?nèi)绾握魇瘴幕�事業(yè)建設(shè)費(fèi)，目前還存在不同的理解。比如，電影的貼片廣告費(fèi)，有的是制片方收的，有的是影院收的，企業(yè)可能將其計(jì)入發(fā)行收入或播映收入而未計(jì)入廣告收入;個(gè)人通過(guò)微博、微信等自媒體發(fā)布廣告，可能將收入作為勞務(wù)報(bào)酬處理而不作為廣告收入，給文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的征管帶來(lái)難題。為此，建議有關(guān)部門(mén)清晰界定文化事業(yè)費(fèi)的征收范圍，便于實(shí)際操作，也避免征納爭(zhēng)議。

　　(作者單位：江西省吉安市國(guó)稅局)