1988年8月6日，國(guó)務(wù)院令第11號(hào)發(fā)布《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(簡(jiǎn)稱暫行條例)。暫行條例實(shí)行29年來(lái)，僅在2011年對(duì)單項(xiàng)條款作過一次修改，核心內(nèi)容沒有變動(dòng)，與社會(huì)發(fā)展進(jìn)程不適應(yīng)、不匹配，急需修訂和改革。

　　現(xiàn)行印花稅制的主要問題
　　第一，現(xiàn)行印花稅征稅范圍過窄，暫行條例已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)、新要求。暫行條例出臺(tái)時(shí)，正值全民所有制為主體，社會(huì)經(jīng)濟(jì)交易形式簡(jiǎn)單、事項(xiàng)較少，印花稅征稅范圍能夠涵蓋交易合同、憑證類型。時(shí)至今日，社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局發(fā)生了重大變化，新的交易類型層出不窮，暫行條例的正列舉方式已經(jīng)不能完全覆蓋現(xiàn)行所有類型合同、憑證。現(xiàn)行合同法自1999年10月1日實(shí)施后，合同名稱變更5類、新增6類合同，取消財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。而暫行條例仍然依據(jù)原經(jīng)濟(jì)合同法，與現(xiàn)行合同法列舉合同類型之間有著明顯差異;隨著交易形式的多樣化，各類合同及具有合同性質(zhì)的憑證不斷出現(xiàn)，如抵押合同、修理修配合同、售后服務(wù)合同、合伙協(xié)議等。有些合同相互交叉、難以歸類，容易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)稅合同判定和稅率適用上的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也使得征納雙方在判定征稅對(duì)象時(shí)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

　　第二，有限的征稅范圍，致使稅制非中性顯著增加，甚至?xí)�引發(fā)對(duì)交易形式選擇的不利影響。新興產(chǎn)業(yè)不斷出現(xiàn)，如果暫行條例仍然不能及時(shí)修改，將對(duì)傳統(tǒng)交易方式產(chǎn)生稅負(fù)不公平的影響。電子商務(wù)、非金融機(jī)構(gòu)之間的資金拆借、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)的大量合同、憑證沒有納入征稅范圍，出現(xiàn)了新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)公平問題。一些具有相同功能作用的交易合同，由于印花稅負(fù)不同，會(huì)導(dǎo)致交易方式扭曲的問題。例如，在貸款服務(wù)中，除了單一的借(貸)款行為之外，買入返售金融商品、融資融券等金融業(yè)務(wù)，也是實(shí)質(zhì)將資金貸與他人使用而取得利息收入的行為，上述三種具有相同融資功能的合同類型僅有借(貸)款合同納入印花稅征稅范圍，這顯然會(huì)扭曲交易過程。

　　第三，由于征稅范圍的有限性，印花稅課稅情況難以充分反映出宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。從發(fā)揮功能來(lái)看，印花稅是政府通過了解經(jīng)濟(jì)主體交易狀況來(lái)監(jiān)測(cè)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)絕佳“抓手”，能夠通過稅源變化靈敏地反映宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢(shì)，并將此反饋至決策過程，有利于政策出臺(tái)的針對(duì)性、有效性。然而，現(xiàn)行印花稅征稅范圍有限使得這種功能作用大打折扣。

　　第四，印花稅的立法層次較低，與現(xiàn)行法律法規(guī)有沖突之處。印花稅的開征和管理僅由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式出臺(tái)，尚未通過人大立法，法律層級(jí)較低，與稅收法定原則尚有距離。證券交易印花稅則是1990年根據(jù)規(guī)范性文件規(guī)定，納入征稅范圍，立法層級(jí)更低。因此，暫行條例存在與現(xiàn)行法律法規(guī)沖突之處，會(huì)帶來(lái)較多執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。例如，暫行條例實(shí)施細(xì)則關(guān)于“凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用”，與稅收征管法關(guān)于退還納稅人多繳稅款的規(guī)定相抵觸。

　　第五，印花稅的征管手段薄弱，偶有發(fā)生征管不到位的情況。稅制的局限性，導(dǎo)致政策界定不清、應(yīng)稅憑證難以正確鑒定等問題;稅源分散，征管難度加大;印花稅按照合同、憑證“貼花”為主的征稅模式難以適應(yīng)電子商務(wù)靈活多樣的發(fā)展態(tài)勢(shì)，容易導(dǎo)致稅收流失;電子合同應(yīng)用廣泛，網(wǎng)上申報(bào)納稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)電子貼花，給現(xiàn)實(shí)征管帶來(lái)不便;核定征收的規(guī)定不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求;印花稅票代售無(wú)法發(fā)揮輔助征收、監(jiān)督繳稅的作用。

　　賦予印花稅制更豐富的功能定位
　　印花稅制的功能定位不應(yīng)僅僅為籌集財(cái)政收入，更要具備保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利，促進(jìn)市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用的功能。從演變歷史來(lái)看，印花稅與經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)直接相關(guān)，是以表征財(cái)產(chǎn)權(quán)利變動(dòng)的書面載體為征稅對(duì)象的一種行為稅，應(yīng)有效發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利的合法保護(hù)功能。

　　第一，印花稅應(yīng)淡化籌集財(cái)政收入功能，將主要功能定位為政府了解微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種有力手段，并作為宏觀調(diào)控甚至推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要抓手。印花稅應(yīng)該充當(dāng)一種信息工具，成為聯(lián)結(jié)政府監(jiān)管方和微觀經(jīng)濟(jì)主體的一種紐帶，使得政府能夠通過印花稅的納稅數(shù)量、種類、特征來(lái)全面、精確評(píng)估宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，并以此為依據(jù)有效發(fā)揮預(yù)測(cè)功能，它也可以用來(lái)與其他宏觀經(jīng)濟(jì)變量相互比對(duì)，提高國(guó)家治理的科學(xué)性、精確性。同時(shí)，印花稅應(yīng)更加發(fā)揮中性作用，弱化其收入和調(diào)控功能。

　　第二，在強(qiáng)化印花稅對(duì)于財(cái)產(chǎn)權(quán)利合法性保護(hù)功能的前提下，將印花稅制融入社會(huì)信用體系之中，服務(wù)于放管服改革，創(chuàng)新事后監(jiān)管方式。有必要將印花稅和社會(huì)信用體系對(duì)接，制定企業(yè)和個(gè)人信用信息歸集、公示、應(yīng)用工作方案并組織實(shí)施，推動(dòng)建立印花稅的守信激勵(lì)機(jī)制和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制，對(duì)守信者給予稅收優(yōu)惠，對(duì)失信者提高稅率甚至?xí)和ＹN花。

　　第三，實(shí)現(xiàn)印花稅和其他稅種的聯(lián)動(dòng)管理。印花稅所表征信息恰恰是微觀經(jīng)濟(jì)主體的合同、憑證交易信息，其合法性也是作為其他稅種管理的前提和基礎(chǔ)。在征管中，要奠定多稅聯(lián)動(dòng)、信息比對(duì)的理念，將印花稅管理和其他稅種管理有機(jī)融合。

　　對(duì)印花稅制改革的建議
　　第一，盡快推動(dòng)印花稅立法，將法律層級(jí)提高至印花稅法。將合同、憑證以及印花稅管理作為政府監(jiān)管的重要手段，強(qiáng)化其在財(cái)產(chǎn)權(quán)利以及變動(dòng)的保障作用，強(qiáng)調(diào)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)交易合法性的前置條件，與社會(huì)信用體系有機(jī)融合，提高納稅人的印花稅遵從度。

　　第二，全面擴(kuò)大征稅范圍，提高印花稅制中性。根據(jù)合同法來(lái)重新確定印花稅應(yīng)稅合同、憑證，將社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中更多表征財(cái)產(chǎn)權(quán)利變化的合同、憑證納入征稅范圍;針對(duì)金融交易日趨多樣化的趨勢(shì)，新設(shè)金融業(yè)務(wù)稅目，以正列舉方式增加金融業(yè)務(wù)稅目，將金融中介貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等涉及的合同、憑證納入征稅范圍。擴(kuò)大現(xiàn)有借款合同稅目征稅范圍。針對(duì)電子商務(wù)等新興經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，創(chuàng)新交易實(shí)質(zhì)認(rèn)定手段，將應(yīng)稅憑證擴(kuò)大至電子憑證。

　　第三，大力簡(jiǎn)并稅率，提高征管效率。按照合同所載經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)調(diào)整簡(jiǎn)并稅目，減少稅率檔次，取消定額稅率，并按照微觀主體信用水平來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整稅率。

　　第四，完善印花稅征管辦法。建立印花稅納稅申報(bào)制度，以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，取消自行貼花;擴(kuò)大代征機(jī)構(gòu)范圍，加強(qiáng)部門間配合，嘗試依托金融機(jī)構(gòu)代征。構(gòu)建綜合治稅機(jī)制，加快建立第三方信息交換制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效掌握稅源情況。
　　(作者單位：北京市西城區(qū)地稅局)