美國南方保健、安然、世界通信、施樂等一系列財務(wù)舞弊丑聞的爆發(fā)，不但使投資者和債權(quán)人損失慘重，而且使社會公眾對美國企業(yè)界和會計職業(yè)界喪失了信心。

　　近日，在鋃鐺入獄幾年之后，兩位財務(wù)總監(jiān)(CFO)以自身為例，講述了在美國南方保健公司的財務(wù)舞弊行為，以此來告誡其他財務(wù)高管。

　　獨裁的管理當(dāng)局
　　人們不禁要問，這些財務(wù)舞弊都是財務(wù)人員的錯嗎?顯然，這些假賬都是財務(wù)人員做的。但恐怕財務(wù)人員并沒有如此的決定權(quán)。

　　在2003年曝光的會計丑聞中，美國南方保健公司涉案金額高達(dá)28億美元。在公司治理生態(tài)的各個環(huán)節(jié)，尤其是管理當(dāng)局、董事會以及注冊會計師等均失效，這才是導(dǎo)致南方保健借助財務(wù)報表粉飾以達(dá)到華爾街分析師的預(yù)期、使投資者遭受巨額損失的根本原因。

　　可見，保持相互制衡的公司治理生態(tài)是減少財務(wù)舞弊的根本。

　　所謂治理生態(tài)，是以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，奠定在包括企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、會計人員、注冊會計師、財務(wù)分析師、投資銀行家、律師等專業(yè)人員組成的“知識共同體”基礎(chǔ)之上的一個整體。

　　這其中，管理當(dāng)局發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。南方保健公司聯(lián)合創(chuàng)始人亞倫·比姆在1984年1月至1997年9月期間曾擔(dān)任CFO的職務(wù)。在陳述中，他表示，“安然公司、世通公司等其他大型企業(yè)的會計丑聞都有一個共同特征，即公司的CEO都具有領(lǐng)導(dǎo)魅力，且是一名優(yōu)秀的銷售人員，擅長影響人們的行為。”與此同時，美國南方保健公司首席執(zhí)行官(CEO)理查德·斯克魯士更是一個強權(quán)人物，董事會對其的監(jiān)督形同虛設(shè)，這在比姆的陳述中可見一斑。

　　當(dāng)1996年夏天南方保健公司遠(yuǎn)未達(dá)到盈利目標(biāo)，比姆和公司時任總會計師及之后的CFO比爾·歐文斯下定決心向斯克魯士如實相告時，斯克魯士勃然大怒。他大聲呵斥兩名財務(wù)高管，指責(zé)他們失去了理智，表示公司絕對不能報告 糟糕的數(shù)據(jù)，否則股票會崩盤，他們本人也將面臨訴訟。

　　比姆回憶斯克魯士當(dāng)時的言辭，“你們再也不是搖滾明星了。你們要知道如何粉飾這些數(shù)據(jù)。現(xiàn)在，滾回辦公室干活去吧!”比姆也坦言：“我自己應(yīng)該站出來反駁理查德，大聲說‘不’，然而事實并沒有，我被理查德嚇到了。我不想成為一個讓理查德的凈值減少數(shù)億美元的人，我還知道理查德的公文包里放著一把槍。”當(dāng)天晚上，比姆和其他財務(wù)人員對報表進行了一番粉飾。

　　財務(wù)人員要進一步提高職業(yè)素養(yǎng)
　　顯然，管理當(dāng)局的強權(quán)在一定程度上制約了財務(wù)人員真實的會計信息表達(dá)。對此，香頌資本董事沈萌對記者說，“在企業(yè)財務(wù)造假特別是上市公司財務(wù)造假中，業(yè)績造假會使該企業(yè)的股權(quán)價值建立在不真實的業(yè)績基礎(chǔ)上，導(dǎo)致外部股東持有價值‘注水’的股票，同時企業(yè)業(yè)績具有連續(xù)性，一次造假就需要后面不斷為其圓謊，形成用造假掩飾造假的惡性循環(huán)。”而會計作為一個信息系統(tǒng)，是處于公司治理這一生態(tài)環(huán)境下的，必然會受其影響，進而影響到會計信息質(zhì)量。

　　可見，公司治理生態(tài)與會計信息質(zhì)量密切相關(guān)。健康的公司治理生態(tài)能保證會計信息的高質(zhì)量，而失衡的公司治理生態(tài)則成為滋生財務(wù)欺詐的溫床。

　　南方保健公司失衡的治理生態(tài)影 響了會計信息質(zhì)量，從而影響了CFO的作用。

　　比姆談到，“雖然CEO并不是真正粉飾賬本之人，但他們中的很多人都參與了這些大規(guī)模欺詐活動，而CFO則成為了推動者。為什么CFO會這樣做?這可能要歸結(jié)為會計從業(yè)人員的某些特性，會計師不想沖在第一線，工作內(nèi)容也更多是在后臺。”或許這有些片面，然而從一定程度上也闡釋了CFO職能轉(zhuǎn)變的重要性。

　　“不做假賬，這是最基本的職業(yè)操守。”復(fù)星國際執(zhí)行董事、高級副總裁、CFO王燦認(rèn)為，除此之外，CFO必須具有跨界的概念，要專業(yè)地做事，而非僅僅做專業(yè)的事;CFO要像膠水，粘結(jié)CEO和其他人。

　　只有CFO真正從價值守護者轉(zhuǎn)型為價值創(chuàng)造者，把理論付諸于實踐，才會有更大話語權(quán)，才會提升財務(wù)人員對財務(wù)舞弊的識別度，提高會計在整個資本市場發(fā)展中的重要地位。

　　審計人員要做好資本市場的“看門人”
　　在整個管理生態(tài)中，還有一個重要的角色就是審計人員。

　　不過，南方保健公司的現(xiàn)實是，內(nèi)部審計部門勢單力薄，開展工作處處受阻，無法履行財務(wù)審計和經(jīng)營績效審計的職責(zé)。其審計人員公開抱怨說：“我們無法接觸重要的賬簿資料。對公司會計軟件中的一些模塊，我們也沒有進入的權(quán)限。”“獨立的第三方即注冊會計師對會計信息進行鑒證已經(jīng)成為必然。”沈萌說道。

　　天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)合伙人錢仲先說，“我們這幾年在上市公司并購審計中也發(fā)現(xiàn)了不少造假的情況。在企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的時候，異常因素很容易被發(fā)現(xiàn);企業(yè)規(guī)模越大，財務(wù)信息越復(fù)雜，造假行為越難被發(fā)現(xiàn)。”這就更需要會計師事務(wù)所當(dāng)好資本市場的“看門人”，進一步提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實提升審計的誠信度和公信力，真正成為會計信息鑒證的提供者、資本市場秩序的守衛(wèi)者和社會公眾利益的維護者。

　　可以預(yù)見，注冊會計師審計的作用將越來越大。與此同時，我們也必須清醒地看到，注冊會計師審計也面臨著資本市場監(jiān)管日益強化的執(zhí)業(yè)新環(huán)境，其對執(zhí)業(yè)審計質(zhì)量提出了更高的新要求。

　　在南方保健公司這一案例中，作為公司治理生態(tài)環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)—— —注冊會計師審計，本應(yīng)是保證會計信息真實可靠的一道防線，然而也沒能“站”好這個崗。

　　可以說，公司生態(tài)治理，是包括首席執(zhí)行官CEO、首席財務(wù)官CFO、審計等在內(nèi)的一個鏈條。公司治理生態(tài)的健康與否不僅取決于公司治理結(jié)構(gòu)事前配置的合理性，而且與具有獨立性的審計師能否獨立地履行相關(guān)鑒證職能及審計責(zé)任也有密切關(guān)系。

　　公司治理生態(tài)是一個緊密聯(lián)系的有機整體。無論其中哪一環(huán)節(jié)未能司其職盡其責(zé)，都會導(dǎo)致公司治理生態(tài)失衡，從而導(dǎo)致會計信息失真，甚至淪為財務(wù)欺詐。