國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率;將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%;對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。為全面了解稅率簡并情況，山東省濱州市國稅局與濱州市市區(qū)國稅局聯(lián)合進(jìn)行了專題調(diào)研，調(diào)研情況反映出“四大有利影響”和“兩個(gè)難點(diǎn)問題”。

　　四大有利影響
　　一是經(jīng)營下列貨物企業(yè)稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第一款規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物使用11%稅率：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。調(diào)查顯示，目前濱州市符合這項(xiàng)政策規(guī)定的企業(yè)共計(jì)4094戶，占納稅總戶數(shù)的23%。

　　二是稅率簡并給振興農(nóng)業(yè)帶來新的契機(jī)。這次稅率從13%降至11%的貨物主要集中在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和生活必需品。比如，農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等。另外，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免了因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)，企業(yè)稅負(fù)下降了，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)也會(huì)隨之降低。化肥行業(yè)自2015年恢復(fù)征收增值稅以來價(jià)格一直上漲，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的成本隨之增加，今年7月1日后化肥稅率降低了，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的成本也會(huì)隨之降低。濱州一位農(nóng)民算了一筆賬，買一噸尿素1480元，稅率從13%降到11%后，少負(fù)擔(dān)稅款23.6元。

　　三是稅率簡并紅利將更多落在普通消費(fèi)者身上。增值稅具有一定的累退性，如果稅率過高會(huì)加重低收入群體的負(fù)擔(dān)。這次簡并稅率在有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和傳導(dǎo)機(jī)制，對(duì)處于終端的消費(fèi)者具有較強(qiáng)減負(fù)作用，在一定程度上增加普通消費(fèi)者的可支配收入。

　　四是稅率減檔有利于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。簡并稅率有效減少了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅率判定等方面的工作量。當(dāng)前，有的企業(yè)不僅涉及13%的稅率，還涉及17%的高稅率，7月1日后會(huì)適用11%的稅率。濱州亞光公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反映，以往財(cái)務(wù)人員每月開錯(cuò)一兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是常有的事，現(xiàn)在少了一個(gè)稅率，財(cái)務(wù)人員只要記住除了出售材料外，其他的都按照11%稅率開就簡單多了，自然降低了出錯(cuò)幾率，涉稅低風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)有種實(shí)實(shí)在在的輕松感。

　　面臨兩個(gè)問題
　　一是稅率差拉大易加劇進(jìn)銷倒掛。取消13%稅率后，增值稅稅率之間的差距進(jìn)一步加大，有可能導(dǎo)致部分在銷售環(huán)節(jié)適用11%低稅率、而采購環(huán)節(jié)多為17%高稅率的行業(yè)出現(xiàn)長期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵現(xiàn)象，部分行業(yè)的進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象可能進(jìn)一步加劇，對(duì)這些行業(yè)來說簡并稅率可能并未達(dá)到減稅預(yù)期，其進(jìn)項(xiàng)稅額可能無法通過正常方式流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)，而是沉淀于該行業(yè)之中，將給行業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。

　　二是分別核算17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)很難操作。以濱州市隆達(dá)竹園食品有限公司綜合性肉類加工企業(yè)為例，這個(gè)企業(yè)原料主要是生豬，產(chǎn)品主要有生鮮豬肉、豬內(nèi)臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等，該企業(yè)購進(jìn)的生豬屬于農(nóng)產(chǎn)品，產(chǎn)品有初加工產(chǎn)品稅率11%和深加工產(chǎn)品稅率17%。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，市場(chǎng)需要什么，企業(yè)就生產(chǎn)并銷售什么，至于以后是生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品，只有看市場(chǎng)需要，變化沒有規(guī)律，要求在購進(jìn)時(shí)區(qū)分是用在生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品難度很大。

　　幾點(diǎn)建議
　　一是加大扶持企業(yè)力度，把減稅紅利體現(xiàn)到企業(yè)發(fā)展上。國家通過稅率簡并降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步放水養(yǎng)魚、涵養(yǎng)稅源，激活實(shí)體經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力。各級(jí)政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致扶持企業(yè)，比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)要輔導(dǎo)企業(yè)解決好把準(zhǔn)減稅環(huán)節(jié)、密切稅率銜接、化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)等難點(diǎn)問題，超前做好稅務(wù)軟件和開票系統(tǒng)的升級(jí)工作。相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)準(zhǔn)備，無論是賬務(wù)處理還是申報(bào)納稅都應(yīng)做到合理規(guī)范，避免因不作為影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

　　二是完善后續(xù)配套政策，著力解決法律依據(jù)不足問題。目前銷售農(nóng)機(jī)稅率13%、修理農(nóng)機(jī)稅率17%、租賃農(nóng)機(jī)稅率為17%。7月1日后，銷售農(nóng)機(jī)稅率為11%，但修理農(nóng)機(jī)和租賃農(nóng)機(jī)稅率仍為17%，因此，建議修改現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第(二)項(xiàng)。在銷售、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的稅率均由13%降至11%的情形下，如何確保“扣除力度不變”，也需要進(jìn)一步明確相關(guān)稅收規(guī)定。增值稅稅率簡并后，部分行業(yè)的進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象可能進(jìn)一步加劇，這些行業(yè)需要特殊的政策扶持，以保持抵扣鏈條的一致性，因此建議考慮采用留抵稅額的退稅制度。

　　三是進(jìn)一步簡化稅制，加速增值稅立法進(jìn)程。增值稅是一種中性的稅收，開征增值稅的國家大多數(shù)僅設(shè)置兩檔稅率，一檔為標(biāo)準(zhǔn)稅率，另一檔為低稅率。7月1日后，我國的增值稅率還有17%、11%和6%，而且稅率簡并了，征收率并未簡并，多檔稅率并存，會(huì)扭曲增值稅的中性。建議將增值稅暫行條例盡快上升為法律，增強(qiáng)稅制的規(guī)范性、強(qiáng)制性和有效性。

　　(作者單位：山東省濱州市市區(qū)國稅局)