根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)的規(guī)定，一般納稅人應在增值稅專用發(fā)票開具180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣，增值稅專用發(fā)票不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　　由此，增值稅專用發(fā)票抵扣過程中一直伴隨著兩道政策紅線，一個是180天的認證期限，一個是認證當月屬期必須申報抵扣。隨著《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)的出臺，自2017年7月1日起開具的增值稅專用發(fā)票，可以自開具日期起360日內(nèi)認證或勾選確認，這也意味著認證期限的紅線再度放寬。在此之前，為避免納稅人觸碰紅線，造成嚴重后果，國家稅務總局2011年先后出臺了《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)和《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第78號)，對于納稅人業(yè)務真實發(fā)生，因為幾項客觀原因而逾期認證或抵扣的，提供了解決問題的渠道。政策初衷是妥善解決稅款抵扣問題，保證納稅人的合法權(quán)益，但也因此在正列舉的客觀原因中，包含擅自離職等具有一定操作空間的原因。

　　經(jīng)過幾年時間，伴隨便民辦稅春風一吹再吹，稅務機關的征管服務水平有了顯著的提升，在增值稅發(fā)票管理方面取得了許多飛躍式的改革成果。比如，2015年全國推行的增值稅發(fā)票升級版，從根源上解決了增值稅發(fā)票信息的管理瓶頸;2016年陸續(xù)擴大推行的取消認證政策，都是對增值稅發(fā)票信息的高效運用。2016年金稅三期完成全國的統(tǒng)一部署后，標志著全國稅務機關之間打破了數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)了同一標準的數(shù)據(jù)交換與共享。

　　此時，再回頭看看兩道政策紅線，似乎應有調(diào)整的必要。

　　目前，納稅信用等級A、B、C級納稅人普遍已取消發(fā)票認證，而是通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺來查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。也就是說，發(fā)票認證在可預見的一段時期后將成為一個歷史符號。

　　發(fā)票認證與選擇確認的主要區(qū)別在于，發(fā)票認證后系統(tǒng)將采集到的進項發(fā)票在后臺與銷售方抄報稅信息進行稽核比對，即認證在前，稽核比對在后;而選擇確認平臺，是銷售方先上傳了發(fā)票信息，后臺系統(tǒng)再推送給購買方供其選擇確認，是稽核比對在前，選擇確認在后。這一前一后的順序調(diào)整，可以說從根源上杜絕了稽核比對異常卻能抵扣的風險。

　　那么此時，再來看逾期抵扣的問題。如果對于納稅人在選擇確認平臺上確認的增值稅發(fā)票，在申報環(huán)節(jié)因各種疏忽，未按期申報抵扣時，是否還屬于觸碰政策紅線就不得抵扣了呢?

　　一方面，從政策表述的角度看，選擇確認已經(jīng)被定義為取消認證，而國稅函〔2009〕617號文件是對發(fā)票認證抵扣等作的規(guī)定，所以筆者認為取消認證后的發(fā)票確認行為，不應該再受國稅函〔2009〕617號文件的管轄。

　　另一方面，從管理實際出發(fā)，國稅函〔2009〕617號文件以及2011年78號公告出臺的時候，還未建立起大容量的增值稅發(fā)票的電子底賬系統(tǒng)，無法對抄報稅信息與認證信息進行存續(xù)式的管理，只能通過原有方式逐期采集進項和銷項數(shù)據(jù)，逐期比對，所以納稅人也必須按期申報抵扣，否則將無法實施“一窗式比對”管理，逾期的情況需要經(jīng)過人工審核和審批，最終再于下一個申報期在人工干預的情況下，強制抵扣至申報表中。而目前，伴隨電子底賬系統(tǒng)的啟用，以及金稅三期的全面上線，增值稅一般納稅人的進項抵扣信息可以伴隨申報行為或申報更正行為隨時觸發(fā)“一窗式比對”，未按期申報抵扣的問題，已經(jīng)不需要再進行人工干預，只需要更正對應屬期的申報表，即可確保按規(guī)定抵扣，且有“一窗式比對”在把關，避免人為操作失誤。

　　綜上而言，建議對國稅函〔2009〕617號文件和2011年78號公告的適用范圍作出解釋，從而明確在當前增值稅發(fā)票新系統(tǒng)管理舉措下，基層稅務機關應如何把握增值稅專用發(fā)票的日常抵扣管理風險。因為，現(xiàn)實中基層稅務機關普遍遵循管理慣例，對于一般納稅人存在進項稅額未按期申報抵扣事項，仍嚴格遵照國稅函〔2009〕617號文件和2011年78號公告的精神來處理。筆者建議，應充分利用發(fā)票新系統(tǒng)、電子底賬、發(fā)票選擇確認平臺等信息手段管控發(fā)票風險，適時將未按規(guī)定申報抵扣的事前審批調(diào)整為申報備案事項，從而進一步簡化增值稅發(fā)票抵扣管理的日常操作，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)及“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅收征管中的積極作用。

　　(作者單位：大連市沙河口區(qū)國稅局)